【正文】 消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等），視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。（6）高檔手表的征收范圍是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（4）對(duì)出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（2）對(duì)菠蘿啤酒、果啤、無醇啤酒，應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。【解釋】啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金?！捌放剖褂觅M(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（2011年）【答案】A【解析】來料加工復(fù)出口的貨物，免稅但不予退稅?！纠}2多選題】根據(jù)出口退（免）稅制度的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（ ）。③國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：①國家計(jì)劃外出口的原油?！窘忉?】（1）國家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙，因其生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費(fèi)稅，因此出口環(huán)節(jié)不辦理退稅；（2）非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。④軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。②避孕藥品和用具、古舊圖書。③外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。（1）下列“企業(yè)”出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：①屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（2）納稅人的銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，“全額”計(jì)算繳納增值稅。，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；（2）選項(xiàng)B：納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”（而非審批）；（3）選項(xiàng)C：納稅人放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。【例題，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”。（1＋3％）2％舊貨自己使用過的非固定資產(chǎn)按3％的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。（1＋17％）17％自己使用過的非固定資產(chǎn)舊貨按照簡易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。表6－3 納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨納稅人具體情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)并且未納入試點(diǎn)按照簡易辦法依4％的征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)247?！鞠嚓P(guān)鏈接2】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！窘忉尅浚?）“銷售自己使用過的物品”是指甲公司自己購進(jìn)、自己使用后再出售；（2）“銷售舊貨”是指經(jīng)營舊貨的乙公司銷售（別人使用過的）舊貨。（1）一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅。乙公司應(yīng)納增值稅＝103247。（1＋3％）2％＝2（萬元）。（1）固定資產(chǎn)【案例】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)103萬元（含稅）。（1＋17％）17％＝17（萬元）?！景咐勘本┦械募坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，2009年4月1日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（全國都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了），自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)117萬元（含稅）。②2009年1月1日以后購進(jìn)的【解釋】自2009年1月1日起，一般納稅人外購的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。甲公司應(yīng)納增值稅＝104247。既然納稅人當(dāng)年購買固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了，象征性地按照4％的征收率再減半征收（過去沒享過福，現(xiàn)在可以享受一次）。（1＋3％）2％【解釋】小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物時(shí)即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額＝含稅銷售額247。（2）非生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，界定為小規(guī)模納稅人?！景咐课磳?shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，如果海關(guān)繳款書開具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在10月16日之前申報(bào)抵扣（納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅）。（2）進(jìn)口增值稅專用繳款書①實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。（2011年新增）（1）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10017％117247。2011年3月，甲公司購進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元。（3）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)247。3月，發(fā)生退貨40萬元（或者因原材料質(zhì)量問題乙公司給予甲公司40萬元的折讓）。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）1月份購進(jìn)100萬元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣?！窘忉尅考{稅人外購的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于裝飾公司辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（1）自2009年1月1日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)可以抵扣。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。（5）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。【解釋2】自2009年1月1日開始實(shí)施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善”。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉?】（1）如果納稅人將“外購”的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利），不視同銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（否則納稅人就占便宜了）；（2）如果納稅人將“自己生產(chǎn)”的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利），視同銷售，有銷項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)貨物所購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。因此，外購的用于生產(chǎn)該商品的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（否則納稅人就占便宜了）。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有（ ）?！窘忉尅吭鲋刀惖挚蹜{證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。（1＋17％）17％＝（萬元）。【解釋3】（1）自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。【解釋1】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?！窘忉尅哭r(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！景咐磕称囍圃鞆S進(jìn)口汽車配件，在海關(guān)繳納了100萬元的進(jìn)口增值稅，利用進(jìn)口配件在國內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計(jì)算汽車制造廠當(dāng)期銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，100萬元的進(jìn)口增值稅可以憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣?！窘忉尅考{稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)?！窘忉尅糠窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。（1－30％）17％＝（萬元）。（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額＝成本（1＋成本利潤率）247。（1）不征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率）應(yīng)納增值稅稅額＝成本（1＋成本利潤率）增值稅稅率【案例】（見圖61）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制計(jì)算機(jī)無償贈(zèng)送給消費(fèi)者（沒有同類貨物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批計(jì)算機(jī)的成本為100萬元，成本利潤率為10％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100（1＋10％）17％＝（萬元）。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤）；（2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤＋消費(fèi)稅）。【解釋1】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格?！窘忉尅吭谝晕镆孜锝灰字?，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)?！景咐考坠竞鸵夜荆ň鶠樵鲋刀愐话慵{稅人）簽訂了一份以物易物的合同，甲公司于3月30日發(fā)出自己的貨物，4月10日收到對(duì)方的貨物（取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票），貨物的價(jià)值均為100萬元（不含稅）。（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。【解釋】商業(yè)折扣（價(jià)格折扣），是指購買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。（2011年新增）（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）2011年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的包裝物租金，銷項(xiàng)稅額＝[100＋10247。（2）包裝物租金包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（a）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（b）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。乙企業(yè)在付款時(shí)，應(yīng)向甲企業(yè)支付127萬元（價(jià)款100萬元、增值稅17萬元、運(yùn)費(fèi)10萬元）：（1）甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額＝10017％＝17（萬元）（17萬元的增值稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，10萬元的代墊運(yùn)費(fèi)也不屬于價(jià)外費(fèi)用）；（2）如果乙企業(yè)將該批小汽車銷售給丁，銷售價(jià)款150萬（不含稅），其銷項(xiàng)稅額=15017%=（萬元），其進(jìn)項(xiàng)稅額＝10017％＋107％＝（萬元），則乙企業(yè)的應(yīng)納稅款==（萬元）（假定乙企業(yè)收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票）。甲企業(yè)將小汽車交給丙運(yùn)輸公司時(shí)，應(yīng)丙公司的要求，甲企業(yè)先替乙企業(yè)墊付了10萬元的運(yùn)費(fèi)。②承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。（1－30％）30％＝60（萬元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。（2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；【案例】甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本（不含稅）為100萬元，支付給乙企業(yè)的不含稅加工費(fèi)為40萬元，煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類貨物的銷售價(jià)格。【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2011年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，銷項(xiàng)稅額＝[100＋10247?！窘忉尅空驹谫I方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場的“零售額”肯定含稅；（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。三、銷項(xiàng)稅額（★★★）（1）銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額增值稅稅率（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額247。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是（ ）?；驹瓌t是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。【案例】甲企業(yè)2011年3月采取托收承付方式銷售貨物1000萬元（含稅），3月26日發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)， 4月11日收到貨款。（1）