【導讀】某房地產(chǎn)企業(yè)投資9000萬元，其中購買土地。務費用共20xx萬元。房屋總銷售收入16000萬元。對代扣代繳行為的監(jiān)督，以不定期或?qū)ｍ椀亩悇栈闉橹?。納稅人與扣繳義務人向稅務機關(guān)雙向申報制度；盡快研發(fā)應用統(tǒng)一的個人所得稅管理信息系統(tǒng)，充分利用信。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外。國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。稱為“工商所得稅”，主要對集體企業(yè)征收；1985年4月，國務院發(fā)布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅。截至20xx年8月底，全國累計批準外資企業(yè)。曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。即納稅人及納稅義務和法定稅率。代扣代繳業(yè)務作出了規(guī)定。新稅法第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收。和所得來源地的雙標準。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，

　　

【正文】 六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 ? 十、企業(yè)的哪些支出不允許在稅前扣除？ ? 新稅法第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除 ? （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； ? （二）企業(yè)所得稅稅款； ? （三）稅收滯納金； ? （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； ? （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； ? （六）贊助支出； ? （七）未經(jīng)核定的準備金支出； ? （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 ? 注：第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 新條例第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ? 新條例第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合本條例和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 ? ? 思考： 企業(yè)資產(chǎn)確實發(fā)生了減值，如何才能在稅前列支？ 第五部分 資產(chǎn)的稅務處理及籌劃 ? 一、資產(chǎn)計價的基本原則 ? 新條例第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 ? 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ? 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 二、存貨的計價與扣除 ? 新稅法第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 新條例第七十一條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 ? 存貨按照以下方法確定成本： ? （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； ? （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； ? （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。 ? 新條例第七十二條 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? 三、 固定資產(chǎn)范圍的變化 ? 新條例第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的 設(shè)備、器具、工具等。 ? 新稅法第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 ? 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： ? （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； ? （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? 四、固定資產(chǎn)的計價原則 ? 新條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； ? （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； ? （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； ? （五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； ? （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 ? 五、固定資產(chǎn)的折舊方法 ? 新條例第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 ? 企業(yè)應當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。 ? 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 六、固定資產(chǎn)折舊年限的變化 ? 新條例第六十四條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年。 ? （四）電子設(shè)備，為 3年。 ? 七、固定資產(chǎn)修理費的列支 ? 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出和固定資產(chǎn)改良支出如何處理？ ? 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的期間平均攤銷。 ? 固定資產(chǎn)改良支出如何界定？ ? 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出： ? （一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上； ? （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長 2年以上； ? （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 ? 新稅法及條例固定資產(chǎn)改擴建支出的稅務處理 ? 新條例第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 ? 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項所規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ? 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。 ? 新稅法第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： ? （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ? （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； ? （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； ? （四）其他應當作為長期待攤費用的支出 新條例第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50％以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? 六、生物資產(chǎn)的計價與折舊 ? 新條例第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。 ? （一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 ? （二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 ? 本條所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 新條例第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 ? 企業(yè)應當從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。 ? 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 新條例第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 10年； ? （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 3年。 ? 七、無形資產(chǎn)的計價與攤銷 ? 新條例第六十五條 稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 ? 新條例第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； ? （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? （三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? 新條例第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 ? 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 ? 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 ? 八、企業(yè)對外投資資產(chǎn)的計價 ? 新條例第七十條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 ? 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ? （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； ? （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 ? 新稅法第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 ? 九、關(guān)于資產(chǎn)凈值的計算方法 ? 新條例第七十三條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。 ? 新稅法第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 新稅法第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額： ? (一 )股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額； ? (二 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額； ? (三 )其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。 第六部分 企業(yè)重組與清算 ? 新條例第七十四條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。 ? 新條例 草案 第八十條 企業(yè)重組過程中發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，凡已確認收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應當按交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。 ? 新條例 草案 第八十一條 本條例所稱企業(yè)重組，是涉及一個或一個以上企業(yè)的實質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 ? 前款所稱企業(yè)法律形式和地址的改變，包括從一種法律形式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N法律形式的企業(yè)，以及企業(yè)登記地點的變化等。 ? 本條第一款所稱資本結(jié)構(gòu)調(diào)整，是指企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的改變，包括企業(yè)股東持有的股份的金額和比例發(fā)生變更、增資擴股等股本結(jié)構(gòu)的變化或負債結(jié)構(gòu)的變化以及債務重組等。 ? 本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將實質(zhì)上的全部經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，由此取得對該另一家企業(yè)的股權(quán)。 ? 本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)置換，是指企業(yè)將實質(zhì)上的全部經(jīng)營性資產(chǎn)與另一家企業(yè)的全部經(jīng)營性資產(chǎn)進行整體交換。 ? 本條第一款所稱企業(yè)合并，是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡稱合并方），其股東由此取得合并方的所有者權(quán)益份額（以下簡稱“股權(quán)支付額”）或除合并企業(yè)所有者權(quán)益份額以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”），實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。 ? 本條第一款所稱企業(yè)分立，是指被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩