【正文】 　　，需選取的樣本量越大　　，需選取的樣本量越大　　，需選取的樣本量越大　　答案：AC　　解析：注冊會計師利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量，所以B不正確。如果存在預期誤差，注冊會計師應當選取較大的樣本量，所以D是錯誤的?！　?，正確的是（?。??！　。灰\用得當，均可獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)　　　　，影響運用于樣本的審計程序的選擇　　　　答案：A　　解析：B審計抽樣方法不適用于觀察、詢問和分析性復核程序；C審計程序的選擇主要是專業(yè)判斷，它與用這些程序將要審查的樣本是怎樣抽出的無關；D信賴過度風險影響審計的效果(而不是效率)?！　?公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書簽署銷售合同結合庫存情況備 貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了 解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為?！　∠嚓P資料如下：　　注冊會計師在編制審計計劃時，準備在X公司2002年度所開具的全部發(fā)票中，采取固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有 對應的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預期總體誤差率為1%?？扇萑陶`差率為4%。信賴過度風險為5%。在 95%的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：　　 預期總體誤差（%）可容忍誤差率3%4%5%6%　　208（1）117（1）93（1）78（1）　　1156（1）93（1）78（1）　　156（1）124（2）78（1）　　192（3）124（2）103（2）要求：針對檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料中列示的各項條件，請定義誤差，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結果：　　①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況；　?、诔闃硬槌龅恼`差數(shù)為了，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況?！　　敬鸢浮俊　、賹τ诿繌埌l(fā)票及有關安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符?！　、诟鶕?jù)上述樣本量表，預期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%時，應選取的樣本量為156項?！　、鄢闃硬槌龅恼`差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況時，注冊會計師可以得出結論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%?！　、艹闃硬槌龅恼`差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況時，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體誤差率不超過4%。第十章 銷售與收款循環(huán)審計　概　述：　　第十章……第十四章總體思路　?。ㄓ媱潟r）判斷會計報表中可能存在重大錯報和漏報的項目→確定為重要的審計目標→實施實質性測試程序?！　〉谑隆谑恼驴傮w要求　　　　主要理解我國內部會計控制規(guī)范在其業(yè)務循環(huán)上的主要業(yè)務活動、以及相應的憑證記錄?！　?、控制測試　　將財政部頒發(fā)的《內部會計控制規(guī)范》掌握好。　?。êC、監(jiān)盤、分析性復核、截止測試）（應特別注意會計知識）　　（1）實現(xiàn)主要審計目標　?。?）為注冊會計師所實施的一些特色程序　　另外，必須掌握相關會計知識。　　一、命題規(guī)律　　年年必考，各種題型經(jīng)常涉及?？忌詰⒁夂C、收入確認等審計程序。　　函證本身對于應收賬款審計而言是一個非常重要的審計程序，而對于注冊會計師而言函證就是一個特色程序。不僅應收賬款需做函證，其他項目也需做函證。　　函證結果差異分析也經(jīng)常會涉及到會計知識?！　×硗鈮馁~準備的會計知識也需掌握好。　　二、重點、難點及考點　　　　按照財政部頒發(fā)的《內部會計控制的規(guī)范》來把握。　　　　必須明確在審計時先明確其重要目標?！　′N售的截止測試?！　∵€需注意關聯(lián)方的銷售?！　　　召~款為實現(xiàn)其主要目標在審計時所做的程序：最主要的就是函證應收賬款，此外為了確定應收賬款的可收回性、企業(yè)是否有高估賬款、應計提的壞賬準備 等。對于函證應收賬款需掌握全部的函證過程（函證范圍、函證對象的確定以及函證方法、時間的選擇，函證過程的控制、函證結果的差異分析及函證結果的總結評 價）。　　還需觀注應收賬款的重分類問題（應收、預收）。如果被審單位應收、預收沒有做重分類的在報表上列示，而直接按照期末余額列示，則需考慮對其重分類做調整，所屬明細戶借方余額是應收，貸方余額是預收。只要應收賬款做調整，壞賬準備就需調整。　　　　關鍵把握好會計知識：壞賬準備選擇的方法及所做出的會計估計是否合理、是否符合一貫性原則。如果變更，只要不是首次執(zhí)行會計制度，都做為會計估計的變 更，但其變更也必須是合理的。同時還需在會計報表中披露，向上市地交易所備案。如不備案，則做重大差錯進行更正?！　?、應交稅金等審計（考點）（易出客觀題）。　　三、例題：　　客觀題：　　，在編制會計報表時A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）　　為證實所有銷售業(yè)務均已記錄，A注冊會計師應選擇最有效的具體審計程序是（?。?。　　　　　　　　　　答案：A　　，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確?！　≈砣藛T在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期 等內容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?。（?。?003年）　　答案：　　解析：審計人員應核對原件，而非復印件?！　。椴榈揭韵落N售業(yè)務：　?。?）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬 元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司， A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。　?。?）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票?！　∫螅赫埛謩e判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入應否確認。若回答“不應確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{整建議（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。　　答案：　?。?）不能確認，審計調整分錄如下：　　　　　　　　　?。ㄊ謱憟D示100301）　　　　　　　　　　　?。ㄊ謱憟D示100302）　　　　　　　　　　（手寫圖示100303）　　　　　　　　　　　?。ㄊ謱憟D示100304）　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　1000萬元　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 　　170萬元　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 　1000萬元　　　　　　應交稅金－應交增值稅（進銷稅額） 　　170萬元　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　900萬元　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　900萬元　?。?）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票?！　〈鸢福嚎梢源_認。　　 公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書簽署銷售合同－結合庫存情況備貨－ 委托貨運公司送貨－安裝驗收－根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司 2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為?！　∑渌嚓P資料如下（金額單位：萬元）　　資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項　目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本　　主營業(yè)務稅金及附加104300918455605890053599350二、主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減：營業(yè)費用　　管理費用　　財務費用11895402800238018049515616103260150三、營業(yè)利潤加：投資收益　　補貼收入　　營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出6575980100260（13）150300四、利潤總額減：所得稅（稅率33%）7395800（163）五、凈利潤6595（163）　　資料二：X公司2002年度112月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下：月　份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合　計10430091845要求：　?。?）為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析性復核程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由；對資料二分析后，指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。（不要求列示分析過程）　?。?）注冊會計師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內部控制后，準備對X公司銷售業(yè)務的內部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序?！　。?） 針對資料三中第1～6項銷售業(yè)務，請分別判斷X公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結 論”四種分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結論”，請指出應進一步實施哪些審計程序？　?。?）針對資料三中第7項銷售業(yè)務，請指出是否應進一步實施審計程序。若已經(jīng)證實該項銷售業(yè)務系虛構，請指出注冊會計師應當采取哪些措施？　　【答案】　?。?）①在實施分析性復核程序后，應將以下會計報表項目作為重點審計領域：　?。鳡I業(yè)務收入。%（或是發(fā)生了較大變化），而2002年度經(jīng)營形勢與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。　?。鳡I業(yè)務成本。%（或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高），而2002年度經(jīng)營形勢與2001年度相比并未發(fā)生重大變化?！　。芾碣M用。在機構、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了 %（或是大幅下降）。　?。a貼收入。2001年度公司并未取得補貼收入，2002年度取得大額補貼收入。　?。枚悺Ｋ枚愓祭麧櫩傤~比例（%，）與33%的所得稅稅率存在較大差異?！　、谠趯嵤┓治鲂詮秃顺绦蚝?，應將以下月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本作為重點審計領域：　?。璴月份。該月份毛利率（為3%，）遠遠低于全年平均毛利率和其他各月毛利率?！　。?2月份。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)務收入比例較高（%）；毛利率相對較高（%）?！　。?）①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對應的發(fā)運憑證及安裝驗收報告；　?、诤藢︿N售發(fā)票、銷售合同、貨運單、安裝驗收報告等所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；　　③檢查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗收報告確認收入的限制性條款；　?、苡^察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案?！　。?）　?。ㄙY料三）注冊會計師在實施實質性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務：　　1）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運 行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2002年11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗 收報告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認2002年度 該項銷售收入800萬元?！　、俨荒艽_認。根據(jù)合同條款，該項交易銷售實現(xiàn)的時機應為終驗合格，即終驗合格為風險和報酬轉移的標志?！　?） （資料三）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元， 交貨日期為2002年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截 止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認2002年度該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā) 貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。②尚無法形成審計結論。注冊會計師應向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運至B公