【正文】 　　，需選取的樣本量越大　　，需選取的樣本量越大　　，需選取的樣本量越大　　答案：AC　　解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用分層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量，所以B不正確。如果存在預(yù)期誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量，所以D是錯(cuò)誤的?！　?，正確的是（?。?。　　，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)　　　　，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇　　　　答案：A　　解析：B審計(jì)抽樣方法不適用于觀察、詢問(wèn)和分析性復(fù)核程序；C審計(jì)程序的選擇主要是專業(yè)判斷，它與用這些程序?qū)⒁獙彶榈臉颖臼窃鯓映槌龅臒o(wú)關(guān)；D信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果(而不是效率)。　　 公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書(shū)簽署銷售合同結(jié)合庫(kù)存情況備 貨委托貨運(yùn)公司送貨安裝驗(yàn)收根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了 解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為?！　∠嚓P(guān)資料如下：　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在X公司2002年度所開(kāi)具的全部發(fā)票中，采取固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有 對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為1%?？扇萑陶`差率為4%。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%。在 95%的可信賴程度下，控制測(cè)試的樣本量表如下：　　 預(yù)期總體誤差（%）可容忍誤差率3%4%5%6%　　208（1）117（1）93（1）78（1）　　1156（1）93（1）78（1）　　156（1）124（2）78（1）　　192（3）124（2）103（2）要求：針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料中列示的各項(xiàng)條件，請(qǐng)定義誤差，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：　?、俪闃硬槌龅恼`差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；　　②抽樣查出的誤差數(shù)為了，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。　　【答案】　?、賹?duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。　?、诟鶕?jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。　?、鄢闃硬槌龅恼`差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4%的可信賴程度為95%?！　、艹闃硬槌龅恼`差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95%的可信賴程度保證總體誤差率不超過(guò)4%。第十章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)　概　述：　　第十章……第十四章總體思路　?。ㄓ?jì)劃時(shí)）判斷會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的項(xiàng)目→確定為重要的審計(jì)目標(biāo)→實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?！　〉谑隆谑恼驴傮w要求　　　　主要理解我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范在其業(yè)務(wù)循環(huán)上的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、以及相應(yīng)的憑證記錄。　　、控制測(cè)試　　將財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》掌握好?！　。êC、監(jiān)盤(pán)、分析性復(fù)核、截止測(cè)試）（應(yīng)特別注意會(huì)計(jì)知識(shí)）　?。?）實(shí)現(xiàn)主要審計(jì)目標(biāo)　　（2）為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的一些特色程序　　另外，必須掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。　　一、命題規(guī)律　　年年必考，各種題型經(jīng)常涉及。考生仍應(yīng)注意函證、收入確認(rèn)等審計(jì)程序?！　『C本身對(duì)于應(yīng)收賬款審計(jì)而言是一個(gè)非常重要的審計(jì)程序，而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言函證就是一個(gè)特色程序。不僅應(yīng)收賬款需做函證，其他項(xiàng)目也需做函證?！　『C結(jié)果差異分析也經(jīng)常會(huì)涉及到會(huì)計(jì)知識(shí)?！　×硗鈮馁~準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)知識(shí)也需掌握好?！　《?、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　　　　按照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范》來(lái)把握?！　　　”仨毭鞔_在審計(jì)時(shí)先明確其重要目標(biāo)?！　′N售的截止測(cè)試?！　∵€需注意關(guān)聯(lián)方的銷售?！　　　?duì)應(yīng)收賬款為實(shí)現(xiàn)其主要目標(biāo)在審計(jì)時(shí)所做的程序：最主要的就是函證應(yīng)收賬款，此外為了確定應(yīng)收賬款的可收回性、企業(yè)是否有高估賬款、應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 等。對(duì)于函證應(yīng)收賬款需掌握全部的函證過(guò)程（函證范圍、函證對(duì)象的確定以及函證方法、時(shí)間的選擇，函證過(guò)程的控制、函證結(jié)果的差異分析及函證結(jié)果的總結(jié)評(píng) 價(jià)）?！　∵€需觀注應(yīng)收賬款的重分類問(wèn)題（應(yīng)收、預(yù)收）。如果被審單位應(yīng)收、預(yù)收沒(méi)有做重分類的在報(bào)表上列示，而直接按照期末余額列示，則需考慮對(duì)其重分類做調(diào)整，所屬明細(xì)戶借方余額是應(yīng)收，貸方余額是預(yù)收。只要應(yīng)收賬款做調(diào)整，壞賬準(zhǔn)備就需調(diào)整?！　　　￡P(guān)鍵把握好會(huì)計(jì)知識(shí)：壞賬準(zhǔn)備選擇的方法及所做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、是否符合一貫性原則。如果變更，只要不是首次執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，都做為會(huì)計(jì)估計(jì)的變 更，但其變更也必須是合理的。同時(shí)還需在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，向上市地交易所備案。如不備案，則做重大差錯(cuò)進(jìn)行更正?！　?、應(yīng)交稅金等審計(jì)（考點(diǎn)）（易出客觀題）?！　∪?、例題：　　客觀題：　　，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）　　為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（　）。　　　　　　　　　　答案：A　　，在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核過(guò)程中，注意到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為判斷助理人員得出的相關(guān)審計(jì)結(jié)論是否正確。　　助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期 等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見(jiàn)異常”。（　）（2003年）　　答案：　　解析：審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)原件，而非復(fù)印件?！　?，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：　?。?）確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬(wàn) 元，Y公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬(wàn)元的價(jià)格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司， A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。　?。?）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬(wàn)元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬(wàn)元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票?！　∫螅赫?qǐng)分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響）?！　〈鸢福骸　。?）不能確認(rèn)，審計(jì)調(diào)整分錄如下：　　　　　　　　　?。ㄊ謱?xiě)圖示100301）　　　　　　　　　　　　（手寫(xiě)圖示100302）　　　　　　　　　?。ㄊ謱?xiě)圖示100303）　　　　　　　　　　　?。ㄊ謱?xiě)圖示100304）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1000萬(wàn)元　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　170萬(wàn)元　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 　1000萬(wàn)元　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)銷稅額） 　　170萬(wàn)元　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　900萬(wàn)元　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　900萬(wàn)元　?。?）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬(wàn)元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬(wàn)元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票?！　〈鸢福嚎梢源_認(rèn)。　　 公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書(shū)簽署銷售合同－結(jié)合庫(kù)存情況備貨－ 委托貨運(yùn)公司送貨－安裝驗(yàn)收－根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司 2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。　　其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）　　資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下：項(xiàng)　目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加104300918455605890053599350二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　管理費(fèi)用　　財(cái)務(wù)費(fèi)用11895402800238018049515616103260150三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益　　補(bǔ)貼收入　　營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出6575980100260（13）150300四、利潤(rùn)總額減：所得稅（稅率33%）7395800（163）五、凈利潤(rùn)6595（163）　　資料二：X公司2002年度112月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下：月　份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合　計(jì)10430091845要求：　?。?）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；對(duì)資料二分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（不要求列示分析過(guò)程）　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì)X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售。請(qǐng)列示該項(xiàng)測(cè)試的主要程序?！　。?） 針對(duì)資料三中第1～6項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié) 論”四種分別予以回答）。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？　?。?）針對(duì)資料三中第7項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？　　【答案】　?。?）①在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：　?。鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入。%（或是發(fā)生了較大變化），而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化?！　。鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本。%（或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高），而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化?！　。芾碣M(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260萬(wàn)元下降到2380萬(wàn)元，下降了 %（或是大幅下降）?！　。a(bǔ)貼收入。2001年度公司并未取得補(bǔ)貼收入，2002年度取得大額補(bǔ)貼收入?！　。枚?。所得稅占利潤(rùn)總額比例（%，）與33%的所得稅稅率存在較大差異?！　、谠趯?shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：　?。璴月份。該月份毛利率（為3%，）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。　?。?2月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高（%）；毛利率相對(duì)較高（%）?！　。?）①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；　?、诤藢?duì)銷售發(fā)票、銷售合同、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；　?、蹤z查銷售合同中有無(wú)影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款；　　④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案?！　。?）　?。ㄙY料三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：　　1）銷售給A公司硬件計(jì)936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付100萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬(wàn)元，試運(yùn) 行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬(wàn)元，交貨日期為2002年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn) 收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度 該項(xiàng)銷售收入800萬(wàn)元?！　、俨荒艽_認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)交易銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)機(jī)應(yīng)為終驗(yàn)合格，即終驗(yàn)合格為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志?！　?） （資料三）銷售給B公司硬件計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬(wàn)元， 交貨日期為2002年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截 止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬(wàn)元，并確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā) 貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司。②尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公