【正文】 ②尚無法形成審計(jì)結(jié)論。截 止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1000萬元。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗(yàn)收報告后支付870萬元， 交貨日期為2002年12月26日。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)交易銷售實(shí)現(xiàn)的時機(jī)應(yīng)為終驗(yàn)合格，即終驗(yàn)合格為風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)2002年度 該項(xiàng)銷售收入800萬元。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗(yàn)收報告后支付200萬元，試運(yùn) 行一個月并終驗(yàn)合格后支付636萬元，交貨日期為2002年11月20日?！　。?）①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝驗(yàn)收報告；　　②核對銷售發(fā)票、銷售合同、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收報告等所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；　?、蹤z查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗(yàn)收報告確認(rèn)收入的限制性條款；　　④觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案?！　。?2月份?！　、谠趯?shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：　　－l月份?！　。枚??！　。a(bǔ)貼收入?！　。芾碣M(fèi)用。　?。鳡I業(yè)務(wù)成本。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？　　【答案】　?。?）①在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下會計(jì)報表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：　?。鳡I業(yè)務(wù)收入?！　。?） 針對資料三中第1～6項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無法形成審計(jì)結(jié) 論”四種分別予以回答）。（不要求列示分析過程）　　（2）注冊會計(jì)師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以驗(yàn)證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售?！　∑渌嚓P(guān)資料如下（金額單位：萬元）　　資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項(xiàng)　目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加104300918455605890053599350二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費(fèi)用　　管理費(fèi)用　　財(cái)務(wù)費(fèi)用11895402800238018049515616103260150三、營業(yè)利潤加：投資收益　　補(bǔ)貼收入　　營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出6575980100260（13）150300四、利潤總額減：所得稅（稅率33%）7395800（163）五、凈利潤6595（163）　　資料二：X公司2002年度112月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：月　份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合　計(jì)10430091845要求：　?。?）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。注冊會計(jì)師于2003年初對X公司2002年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)?！　〈鸢福嚎梢源_認(rèn)?！　〈鸢福骸　。?）不能確認(rèn)，審計(jì)調(diào)整分錄如下：　　　　　　　　　?。ㄊ謱憟D示100301）　　　　　　　　　　　　（手寫圖示100302）　　　　　　　　　?。ㄊ謱憟D示100303）　　　　　　　　　　　　（手寫圖示100304）　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1000萬元　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　170萬元　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 　1000萬元　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)銷稅額） 　　170萬元　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　900萬元　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　900萬元　?。?）確認(rèn)對B公司銷售收入計(jì)2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。　　要求：請分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)?！　。?）確認(rèn)對B公司銷售收入計(jì)2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）?！　。椴榈揭韵落N售業(yè)務(wù)：　?。?）確認(rèn)對A公司銷售收入計(jì)1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期 等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！薄！　　　　　　　　　〈鸢福篈　　，在對審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中，注意到以下事項(xiàng)，請代為判斷助理人員得出的相關(guān)審計(jì)結(jié)論是否正確?！　∪?、例題：　　客觀題：　　，在編制會計(jì)報表時A注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。如不備案，則做重大差錯進(jìn)行更正。如果變更，只要不是首次執(zhí)行會計(jì)制度，都做為會計(jì)估計(jì)的變 更，但其變更也必須是合理的。只要應(yīng)收賬款做調(diào)整，壞賬準(zhǔn)備就需調(diào)整?！　∵€需觀注應(yīng)收賬款的重分類問題（應(yīng)收、預(yù)收）。　　　　對應(yīng)收賬款為實(shí)現(xiàn)其主要目標(biāo)在審計(jì)時所做的程序：最主要的就是函證應(yīng)收賬款，此外為了確定應(yīng)收賬款的可收回性、企業(yè)是否有高估賬款、應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 等?！　′N售的截止測試?！　《?、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　　　　按照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)范》來把握?！　『C結(jié)果差異分析也經(jīng)常會涉及到會計(jì)知識。　　函證本身對于應(yīng)收賬款審計(jì)而言是一個非常重要的審計(jì)程序，而對于注冊會計(jì)師而言函證就是一個特色程序?！　∫?、命題規(guī)律　　年年必考，各種題型經(jīng)常涉及。　　、控制測試　　將財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》掌握好。第十章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)　概　述：　　第十章……第十四章總體思路　?。ㄓ?jì)劃時）判斷會計(jì)報表中可能存在重大錯報和漏報的項(xiàng)目→確定為重要的審計(jì)目標(biāo)→實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。　?、鄢闃硬槌龅恼`差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%?！　　敬鸢浮俊　、賹τ诿繌埌l(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗(yàn)收報告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收報告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收報告所記載的數(shù)量不符。156（1）124（2）78（1）　　在 95%的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：　　 預(yù)期總體誤差（%）可容忍誤差率3%4%5%6%　　208（1）117（1）93（1）78（1）　　1可容忍誤差率為4%。　　相關(guān)資料如下：　　注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時，準(zhǔn)備在X公司2002年度所開具的全部發(fā)票中，采取固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有 對應(yīng)的安裝驗(yàn)收報告。注冊會計(jì)師于2003年初對X公司2002年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。　　，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)　　　　，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇　　　　答案：A　　解析：B審計(jì)抽樣方法不適用于觀察、詢問和分析性復(fù)核程序；C審計(jì)程序的選擇主要是專業(yè)判斷，它與用這些程序?qū)⒁獙彶榈臉颖臼窃鯓映槌龅臒o關(guān)；D信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)的效果(而不是效率)。如果存在預(yù)期誤差，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量，所以D是錯誤的。以下各項(xiàng)表述中，正確的有（　）?！　　　　　。瑪U(kuò)大測試范圍　　　　答案：D　　解析：進(jìn)行控制測試時，注冊會計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。盡管03年和04年均在綜合題中涉及，但所占分?jǐn)?shù)有限。　　　　　　　　　　答案：BC 　　解析：注冊會計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；通過控制測試已獲得證據(jù)證明內(nèi)部控制有效。　　　　　　　　　　答案：C　　解析：由于內(nèi)部控制發(fā)生變動，必然會影響到控制風(fēng)險，所以注冊會計(jì)師應(yīng)對變動前后的內(nèi)部控制分別進(jìn)行測試。了解重要內(nèi)部控制時，應(yīng)實(shí)施的程序通常包括（?。?。與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。 　?。?）丙職員在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。 　　答案：允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理報告，不恰當(dāng)。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工 程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。領(lǐng)料單可以一 料一單，也可以多料以一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。　?。?）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。 　　答案：投資部的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及其評估不恰當(dāng)?！　。?）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。 　　答案： 內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)?！　。?）為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè) 務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。 　?。?）為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。在審核過程中，A和B注冊會計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評價了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效 性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。A和B注冊會計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報告?！　。ㄋ模┛刂骑L(fēng)險的評價　　三、例題　　，屬于不相容職責(zé)的有（　）?！　〉诙^察未留下軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況，詢問并實(shí)際觀察。　?。ǘ┝私鈨?nèi)部控制　?。ㄈ┛刂茰y試　　控制測試目的就是確定內(nèi)控設(shè)置的好不好，執(zhí)行的好不好。　?。?）資產(chǎn)接觸與記錄使用　?。?）獨(dú)立稽核　　單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹實(shí)施?！　∝泿刨Y金的職責(zé)分離包括：出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！　」こ添?xiàng)目的職責(zé)分離包括：　　第一，項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；　　第二，概預(yù)算編制與審核；　　第三，項(xiàng)目實(shí)施與價款支付；　　第四，竣工決算與竣工審計(jì)。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。 　　銷售收款的職責(zé)分離包括：　　第一，銷售談判與訂立合同。單位不得由同一部門或個人辦理具體業(yè)務(wù)的全過程?！　?yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦具體業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。　　審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限?！　　　。?）交易授權(quán)　　主要涉及存在或發(fā)生認(rèn)定，個別方面涉及估價或分?jǐn)?。它是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：　　　　，使會計(jì)報表的編制復(fù)核會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求　　、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)?！　?nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完善，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完善而制定的和實(shí)施的政策與程序。 　　 　　 　　 　　，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)相結(jié)合　　答案：C　　，注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中不正確的事（　）?！　?，將重要性水平調(diào)整至更高的水平　　，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要　　，以使匯總數(shù)低于重要性水平　　　　答案：BC　?。ā。?。　　　　　　　　　　答案：ACD　　解析：重要性應(yīng)是注冊會計(jì)師站在會計(jì)報表使用者角度所做出職業(yè)判斷?！　。硎霾磺‘?dāng)?shù)氖牵ā。?。此外，在審?jì)實(shí)務(wù)中， 注冊會計(jì)師一般均應(yīng)將營業(yè)外收支項(xiàng)目作為重點(diǎn)?！　。?）營業(yè)外收支?！　。?）補(bǔ)貼收入?！　。?）營業(yè)費(fèi)用?！　。?）主營業(yè)務(wù)成本。被審計(jì)單位為均衡生產(chǎn)企業(yè)，2004年度下半年較上半年收入有大幅度提高，且全年比上年也有較大的提高，在供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)?shù)那闆r下，這屬于異常變化?！　〈鸢福鹤詴?jì)師應(yīng)將下列項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)。三、例題　　，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，2004年產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)債務(wù)重組行為。檢查風(fēng)險不僅影響注冊會計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，而且影響注冊會計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見的類型?！　?）對于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險注冊會計(jì)師只能是評估而不能是改變的?！　。ㄖ攸c(diǎn)、難點(diǎn)）　　1）審計(jì)風(fēng)險是指會計(jì)報表存在重大錯報或漏報注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性的?！　τ谧芳訉徲?jì)程序是指的目標(biāo)不變執(zhí)行其他的審計(jì)程序?！　。ㄎ澹┰u價結(jié)果時的重要水平可能與編制計(jì)劃時的重要性水