【正文】 了過失，有過失就要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任?！　∩嫦游璞缀瓦`反法規(guī)的行為還要注意報(bào)告層次： 　　一般人員向高層報(bào)告；如果高層涉嫌舞弊和違反法規(guī)的行為，謹(jǐn)慎考慮是否向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或股東大會(huì)報(bào)告，必要時(shí)，征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定，如果發(fā)現(xiàn)被審單位，有重大舞弊和違反法規(guī)的行為，就要建議管理當(dāng)局對(duì)報(bào)表做出必要修訂?！　“l(fā)現(xiàn)舞弊和違反法規(guī)的行為時(shí)，如果懷疑有可能，也要考慮對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估，是重要的，必須要追查下去?！　]有嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則、職業(yè)謹(jǐn)慎不夠叫普通過失。 　　比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，沒有特殊情況，必需要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)函證，結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，導(dǎo)致虛構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入， 大量的應(yīng)收賬款是虛假的而沒有發(fā)現(xiàn)，虛假的應(yīng)收賬款沒有發(fā)現(xiàn)，虛構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入也就沒有發(fā)現(xiàn)，這是由于沒有函證導(dǎo)致的，就是起碼的謹(jǐn)慎都沒有。　　包括刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任，違約和過失就是行政責(zé)任和民事責(zé)任?！　∪⒗}　　，正確的是（　）?！　?，并對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。　　?！　?，會(huì)計(jì)報(bào)表中仍然含有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，則下列提法中恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?。　　，所以己審?huì)計(jì)報(bào)表中有錯(cuò)報(bào)未查出，理應(yīng)追究其法律責(zé)任。　　，是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)造成的，則應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。其后，A公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師X工作有過失?！　?，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并無過失?！　?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人并無過失?！　〈鸢福篈BD　　，應(yīng)采取的措施有（　）?！　?　　，以查明事實(shí)真相　　。這一塊在實(shí)務(wù)中以客觀題的題型來考，簡答題以實(shí)務(wù)題型來考都是一樣的。第五章　審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍一、命題規(guī)律　　本章的理論屬于年年必考的內(nèi)容。認(rèn)定目標(biāo)理論同會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合可以考各種題型?；蛘呤呛喆鹁C合，從03年開始這章純理論的知識(shí)比較少，基本上把我們這章的審計(jì)目標(biāo)的理論，融入到第115章的實(shí)務(wù)當(dāng)中，客觀、綜合題都 考，考客觀題比如說：我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某個(gè)公司的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，能夠?qū)崿F(xiàn)何種審計(jì)目標(biāo)，如：存貨是否是完整的，應(yīng)收賬款是否 是真實(shí)的，它給你列出這樣的一個(gè)目標(biāo)，我們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)執(zhí)行下列程序中有效的是哪個(gè)，或者說無效的是哪個(gè)，或多選或單選?！　≡诰C合題當(dāng)中考，比如03年的考題當(dāng)中，在收入大綜合的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一項(xiàng)收入的合同、發(fā)票、發(fā)貨憑證、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，都已經(jīng)核對(duì)無誤，從客觀的 原始憑證來看，完全可以確認(rèn)這項(xiàng)收入，但是錢沒有收回來，懷疑這項(xiàng)收入不是真實(shí)的，原始的銷售憑證完全可以造假，這時(shí)可進(jìn)行函證，函證不僅可進(jìn)行書面的函 證，還可用電話向被審單位的債務(wù)人進(jìn)行詢證，如果詢證的結(jié)果有問題，那么進(jìn)一步實(shí)施的程序是什么，實(shí)際上就是描述出審計(jì)過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題，比如應(yīng)收賬款 的函證，收入的確認(rèn)問題，這是把審計(jì)的目標(biāo)和實(shí)質(zhì)結(jié)合在一起的充分體現(xiàn)，應(yīng)該把握的是這塊，并不是說把第五章的內(nèi)容全部背下，關(guān)鍵是把這個(gè)點(diǎn)真正的掌握， 能夠樹立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的思路，因?yàn)榕囵B(yǎng)的是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，考的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，考的不是助理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，關(guān)鍵根據(jù)被審單位的情況，確定 要把哪個(gè)審計(jì)項(xiàng)目作為重點(diǎn),我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做的是什么？助理人員應(yīng)該做什么？　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定　　　　經(jīng)常考內(nèi)控，描述出來的內(nèi)控，讓我們指出內(nèi)控缺陷，內(nèi)控有缺陷的地方就是報(bào)表容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的地方，就是重點(diǎn)項(xiàng)目，重點(diǎn)目標(biāo)的地方。 　?。?） 完整性；管理當(dāng)局可能認(rèn)為該列示的都列示了，沒有沒列示的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注有無沒列示的?！　。?） 估價(jià)分?jǐn)?；管理?dāng)局肯定認(rèn)為，在報(bào)表上的所有列示，已經(jīng)按適當(dāng)?shù)慕痤~，反映在報(bào)表當(dāng)中。如：全部存貨及銷售成本合理，無重要錯(cuò)報(bào)?！　。喊l(fā)生的金額均已包括，這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于完整性的認(rèn)定推論得出。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定推論得出。　?。航咏Y產(chǎn)負(fù)債日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g，截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g?！　∩鲜?三項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于估價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定推論得出的。　?。簳?huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。　?。ㄈ┖灱s前應(yīng)作的工作及業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容　　去年考的內(nèi)控和報(bào)告挑錯(cuò)，02年考的驗(yàn)資報(bào)告，01年考到的管理建議書挑錯(cuò)?！　∨c報(bào)表有關(guān)的是形成報(bào)表的基礎(chǔ)資料是否正確，這些資料是否作了恰當(dāng)?shù)姆从?。審?jì) 范圍受到限制，可以出保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?！　　　　　　　　　〈鸢福築C　　【解析】：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；D屬于估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。　　，實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ā。??！　?，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。　　。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（?。！　　　　　　　　　〈鸢福篈CD　　【解析】：執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)屬于評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力應(yīng)考慮的內(nèi)容?！　。ā。?。　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)?！　”热纾?3年考到審計(jì)證據(jù)的特性，也是簡單結(jié)合實(shí)務(wù)，也不是純粹考理論，但是理論的成份多一些，對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)獲取到的證據(jù)，對(duì)可靠性的判斷。證據(jù)和底稿在05年作為客觀題來把握，它命題概率比較高，以工作底稿來考純實(shí)務(wù)，描述助理人員已經(jīng)編好的底稿?！　∷姆N證據(jù)用什么程序來獲取，因?yàn)橐米C據(jù)，必須通過審計(jì)程序，通過什么程序能拿到證據(jù)，拿到證據(jù)就可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，形成結(jié)論，證據(jù)能實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)，能證 明的是什么？證明力強(qiáng)不強(qiáng)？這些都是要掌握的。但是實(shí)物證據(jù)具有局限性，不能表明所有權(quán)的歸屬，不能夠證明完整的計(jì)價(jià)是否正確。　　口頭證據(jù)，一般只能夠作為線索，還必須有其他證據(jù)的支持?！　　　。?）充分性 證據(jù)必須是充分的，在數(shù)量上，證據(jù)必須足夠，只要足夠就可以，證據(jù)必須要足以支持表明審計(jì)意見。　　證據(jù)必須要和證明的問題有內(nèi)在的聯(lián)系，關(guān)聯(lián)性越強(qiáng)證明力越強(qiáng)；證據(jù)必須是可靠的，它的來源必須是正確的，證據(jù)越可靠證明力越強(qiáng)，所以充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。具體某一報(bào)表項(xiàng)目的重要程度 越高，對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性要求就高。在審計(jì)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，必須提高證據(jù)的 充分性和適當(dāng)性?！　。ㄗ⒁饨Y(jié)合認(rèn)定、目標(biāo)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)）　　結(jié)合實(shí)務(wù)，獲取證據(jù)方法就是執(zhí)行審計(jì)程序。　?。ㄖ攸c(diǎn)）　　形成工作底稿，基本要素齊全，基本結(jié)構(gòu)合理，達(dá)到基本要求。必須實(shí)行三級(jí)復(fù)核制，項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì) 師三級(jí)復(fù)核的內(nèi)容大家要清楚。　?。键c(diǎn)）　　檔案管理：檔案所有權(quán)歸承接該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事實(shí)所所有；永久性檔案，本期可以用，以后還有用，就作為永久性檔案來歸檔?！　∮谰眯詸n案長期保存，當(dāng)期檔案從簽發(fā)報(bào)告日開始保存10年，如果決定不再接受，不再給被審單位提供后續(xù)服務(wù)，把永久性檔案轉(zhuǎn)成最近一年當(dāng)期檔案，再保存10年?！　?。　　?！　??！　　！　　敬鸢浮緼　　、適當(dāng)性的表述中，正確的有（?。??！　?，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響?！　?，就需要更多的審計(jì)證據(jù)。　　在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)?！　　！　　！　　敬鸢浮緼BD　　【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較 好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以B正確C不正確；不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以D也正確。 　　。　　。 　　、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核?！　　敬鸢浮緼BC　　 會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。(2004年) 　　（1）G公司2002年度和2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均有M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。（　） 　　答案：√　?。?）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款 詢證函回函原件，更換已歸檔工作底稿中有N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。A會(huì)計(jì)師 事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說明此更換事項(xiàng)。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。這一章在綜合題是年年都要用的，確定報(bào)告類型是必須的。重要性是我們確定類型的一個(gè)重要因 素，各種題型都會(huì)涉及到。　　分析復(fù)核在綜合里考，在這作為思路給大家明確一下。判斷出來報(bào)告當(dāng)中的重大錯(cuò)報(bào)，判斷思路，理解被審單位及其環(huán)境從 而判斷報(bào)表可能存在錯(cuò)報(bào)的地方。從各種環(huán)境對(duì)報(bào)表 進(jìn)審核，確定是否存在錯(cuò)報(bào)。只要確定報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，那就可以確定我的重要審計(jì)項(xiàng)目、重要審計(jì)目標(biāo)，理論 和實(shí)務(wù)是充分的貫通在一起了。　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　　　　作為一般的考點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的編制分：總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃　　具體審計(jì)計(jì)劃就是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！　∮?jì)劃審計(jì)工作的步驟：　　第一步：了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況　　第二步：執(zhí)行分析性復(fù)核程序　　第三步：初步評(píng)價(jià)重要性水平　　第四步：考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 　　第五步：對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略　　第六步：了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制　　第七步：進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)　　第八步：確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及計(jì)劃實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　這個(gè)過程是目前審計(jì)情況下的全過程也可以看成是一種傳統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。作為考點(diǎn)　?。ㄖ攸c(diǎn)、考點(diǎn)）　　能夠通過分析性復(fù)核找出資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)查的主要項(xiàng)目和利潤表應(yīng)當(dāng)查的主要項(xiàng)目。　　分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率和趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異運(yùn)用分析性復(fù)核程序，這類程序的包括簡單的比較的和適用涉及許多關(guān)系和數(shù)據(jù)的復(fù)雜數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)模型 　　審計(jì)中分析性復(fù)核程序有三種用途　　{1}審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍　　{2}審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額的和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)　　{3}審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核?！　?zhí)行的步驟：　　（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算比較?！　≈饕玫降氖墙^對(duì)額比較和比率分析的內(nèi)容的?！　≡趯徲?jì)中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)的繼續(xù)存在一定的關(guān)系?！　。?）執(zhí)行計(jì)算/比較　　此步驟包括積累資料用以計(jì)算絕對(duì)額，計(jì)算本年度和以前年度的金額之間的百分比差異以及計(jì)算共同比和比率等。　?。?）調(diào)查重大的非預(yù)期差異　　對(duì)重大的非預(yù)期差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查?！　、?析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他的審計(jì)程序的結(jié)論的一致性?！　。ㄒ唬┲匾缘亩x：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！　。ǘ﹥蓚€(gè)層次重要性水平的考慮　　　　　?。ㄈ┲匾缘倪\(yùn)用：　　；　　。　　報(bào)表層的重要性水平是在出審計(jì)意見類型的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮的?！　?duì)于賬戶層的重要性水平的運(yùn)用主要是指的單筆核算誤差應(yīng)當(dāng)是建議調(diào)整的額還是不應(yīng)當(dāng)建議其調(diào)整的。如果錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總數(shù)超過了重要性水平則應(yīng)當(dāng)要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)?！　?duì)于擴(kuò)大審計(jì)程序是指的單純的增加樣本量的?！　?）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！　?）評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)也越低；　　5）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 　　6）重要性水平和審計(jì)證據(jù)和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)對(duì)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表（1~6月）進(jìn)行了預(yù)審，有關(guān)利潤表的情況如下：　　　　　　　　　　　　　　2004年度　　　　　　單位：人民幣元　 項(xiàng)　目 1~6月已審實(shí)際數(shù) 7~12月未審數(shù) 全年合計(jì)數(shù) 2003年審定數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 120000000 216000000 336000000 240000000 減：主營業(yè)務(wù)成本 100000000 162000000 262000000 204000000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 19280000 53000000 72280000 34800000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 400000 300000 700000 686000 減： 營業(yè)費(fèi)用 820000 800000 1620000 1600000 管理費(fèi)用 4550000 6000000 10550000 9000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1450000 1750000 3200000 2800000 三、營業(yè)利潤 12860000 4475000057610000 22086000 加：投次收益 　　— 　　— 　　— 　　— 補(bǔ)貼收入 　　— 5000000 5000000 　　— 營業(yè)外收入 60000 940000 1