【正文】 好的基礎(chǔ)。這樣選擇最佳時(shí)機(jī)就顯得十分重要，一般可以選擇在剛進(jìn)點(diǎn)第二天（第一天交接賬冊(cè)資料），先盤點(diǎn)現(xiàn)金再展開其他審計(jì)工作；有些較大的審計(jì)項(xiàng)目，可以選擇審計(jì)期間的后期，從賬冊(cè)憑證中發(fā)現(xiàn)了一些有關(guān)現(xiàn)金管理存在的問(wèn)題線索，有針對(duì)性地去盤點(diǎn)現(xiàn)金；有的審計(jì)項(xiàng)目可以隨機(jī)應(yīng)變，如審計(jì)過(guò)程中，觀察到某一天被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)出差或上級(jí)單位來(lái)人，確定他們顧不上干預(yù)審計(jì)的正常工作時(shí)，立即決定這一天采取行動(dòng)；如果對(duì)一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，涉及到多個(gè)單位，盤點(diǎn)現(xiàn)金必要精心安排布置，要求“統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一方式”來(lái)完成，切不可打草驚蛇因小失大。由此可見，盤點(diǎn)現(xiàn)金審計(jì)要選派人員時(shí)最好是男女搭配。只有如此，才有可能在有限的會(huì)計(jì)資料中，發(fā)現(xiàn)較大較多的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。這個(gè)時(shí)候，如果審計(jì)人員不堅(jiān)決，勢(shì)必會(huì)前功盡棄，一事無(wú)成；但只要堅(jiān)定不移，有一股不達(dá)目的決不罷休的勁頭，該暫時(shí)沒收的毫無(wú)手軟，也許就能夠扭轉(zhuǎn)局面，達(dá)到最終目的。所以盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位出納辦公室內(nèi)的設(shè)備全部檢查一遍，如果有辦公電腦最好也要打開審閱，只有這樣才能保險(xiǎn)萬(wàn)無(wú)一失。對(duì)于業(yè)務(wù)量大的企業(yè)，初審銀行賬時(shí)好像無(wú)從入手，如果每筆業(yè)務(wù)都細(xì)查，業(yè)務(wù)量太大，一般來(lái)說(shuō)審計(jì)的時(shí)間和人力、精力都無(wú)法保證。建議在審計(jì)銀行賬時(shí)，先采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，抽取一定數(shù)量的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)查，同時(shí)，要瀏覽全部銀行明細(xì)賬，對(duì)明細(xì)賬中大金額收支款項(xiàng)的業(yè)務(wù)要細(xì)查，尤其是日期相近、收支金額相等且數(shù)額為整數(shù)的項(xiàng)目一定要細(xì)查原始憑證，以確定業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性及合法合規(guī)性。二、不要只審查最近編寫的銀行調(diào)節(jié)表。如明明是長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，在最后一份銀行調(diào)節(jié)表中記錄為近期未達(dá)。三、要關(guān)注收款憑證中的記賬憑證與原始憑證日期的一致性。四、關(guān)注以支票形式發(fā)生的收款業(yè)務(wù)。同時(shí)，可增加其他審計(jì)程序來(lái)判斷是否利用此類業(yè)務(wù)替別的企業(yè)倒現(xiàn)金。為打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止此類問(wèn)題，本文對(duì)不合規(guī)發(fā)票的鑒別方法，談?wù)劰P者的粗淺看法。首先從票據(jù)的種類與填開的內(nèi)容上看，判斷是否屬該類發(fā)票應(yīng)填寫的內(nèi)容。其次，看該票據(jù)所加蓋的印章，如商業(yè)發(fā)票出票單位加蓋的是工廠、機(jī)關(guān)、維修、服務(wù)行業(yè)的印章就顯然不對(duì)。從票據(jù)格式欄方面看，應(yīng)填寫的文字和數(shù)字上下、左右是否與格式欄相對(duì)照，若不對(duì)照，就斷定該票是撕開票據(jù)。如，該票據(jù)是2001年印制的，而填寫的使用日期是2000年（補(bǔ)填的除外），那么此類發(fā)票也屬不合規(guī)票據(jù)。從票據(jù)管理的屬地與出票單位加蓋的印章上看其是否使用異地票據(jù)。從票據(jù)本身的制作看其是否屬國(guó)家規(guī)定的特制票據(jù)。如不是或模糊不清，那么該票據(jù)屬假票據(jù)。如，票據(jù)號(hào)碼是NO：50125；NO：50126，而填開票據(jù)的時(shí)間為NO：50125是某年某月16日，而NO：50126是某年某月13日，那么就斷定該票據(jù)是不合規(guī)票據(jù)（票據(jù)標(biāo)明丟失補(bǔ)填除外）。從普通收據(jù)的使用上看其是否合規(guī)。之六：定額發(fā)票的幾種識(shí)別辦法一、查詢。二是有些地區(qū)還可以進(jìn)行固定電話、手機(jī)查詢。正規(guī)大額發(fā)票（千元以上）均有數(shù)碼防偽。三、票面覆蓋層。而假發(fā)票覆蓋層一般直接粘上或印刷于票據(jù)表面，很難完整刮開。票據(jù)覆蓋層下面字跡應(yīng)十分清晰，且大額發(fā)票的字跡使用針孔打印機(jī)打制，可明顯看見字跡由許多小點(diǎn)組成。正規(guī)發(fā)票紙張票面光滑但手感有凹凸感，而假發(fā)票紙張一般較薄，光滑但無(wú)凹凸感。正規(guī)發(fā)票紙張票面光滑有稅務(wù)機(jī)關(guān)特制的發(fā)票專用章，并帶有稅號(hào)。七、注意發(fā)票號(hào)碼。這些支出票據(jù)應(yīng)作為查處的切入點(diǎn)，分析其背后隱藏的違紀(jì)問(wèn)題。主要分析發(fā)票中開出的商品數(shù)量與單位的實(shí)際使用量，找出其中的矛盾。該車即使一滴油沒有也不能加65升，針對(duì)疑點(diǎn)，審計(jì)詢問(wèn)經(jīng)辦人，得知是吃早餐的費(fèi)用開在了加油的發(fā)票中。主要分析發(fā)票中開出的商品價(jià)格與該商品的實(shí)際價(jià)格，找出其中的差異。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其中購(gòu)中華煙的價(jià)格350元/條，而市場(chǎng)上硬中華420元/條，軟中華600元/條，與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格出入很大，經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)了其中的弄虛作假行為。審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)發(fā)票所開具的商品品種與該商店所經(jīng)營(yíng)的范圍不同。審計(jì)人員只要調(diào)查其經(jīng)營(yíng)范圍，便可發(fā)現(xiàn)其中問(wèn)題。主要是分析發(fā)票中開出商品的內(nèi)容是否符合單位的實(shí)際情況。又如，大額的汽車修理及加油費(fèi)發(fā)票后沒有附修車材料清單及日常加油記錄；上萬(wàn)元的洗浴費(fèi)后沒有附來(lái)客審批單或其他證明性原始記錄，大批量購(gòu)買辦公用品沒有清單，只在發(fā)票上注明辦公用品。之八：談發(fā)票舞弊審計(jì)從審計(jì)工作的實(shí)踐看，有不少會(huì)計(jì)舞弊行為是通過(guò)發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)的。一、發(fā)票舞弊審計(jì)的重要性。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)發(fā)票來(lái)證明，組織或個(gè)人為達(dá)到舞弊目的經(jīng)常要通過(guò)發(fā)票這個(gè)“橋梁”，發(fā)票舞弊審計(jì)就是設(shè)在“橋梁”上的“檢查站”。（二）發(fā)票是單位財(cái)務(wù)收支的法定票據(jù)和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。（三）報(bào)銷審核、發(fā)票管理是一個(gè)單位非常重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)發(fā)票舞弊審計(jì)，可以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)發(fā)票審核和票據(jù)管理，從而規(guī)范單位財(cái)務(wù)工作。利用假發(fā)票報(bào)銷是比較常見的發(fā)票舞弊行為。（二）組織或個(gè)人有時(shí)會(huì)通過(guò)涂改發(fā)票進(jìn)行舞弊。此類發(fā)票舞弊手段比較簡(jiǎn)單，發(fā)票上會(huì)留下比較明顯的痕跡，相對(duì)容易發(fā)現(xiàn)。此類發(fā)票舞弊行為比較隱蔽，舞弊者所用的發(fā)票是真實(shí)的，表面上看記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也沒什么異常，但是發(fā)票背后反映的卻是另外的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。，以會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)等名義的發(fā)票報(bào)銷。如辦公經(jīng)費(fèi)年底仍有較大結(jié)余，單位領(lǐng)導(dǎo)決定平均分配給員工，要求員工憑等額發(fā)票領(lǐng)款，在賬上表現(xiàn)為很多相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且金額相同。有的單位在開具發(fā)票時(shí)，存根聯(lián)、財(cái)務(wù)聯(lián)所填金額為實(shí)際收款，而交給對(duì)方的發(fā)票聯(lián)按對(duì)方的要求開具，協(xié)助對(duì)方套現(xiàn)。目前有的地方出現(xiàn)了特殊的公款行賄現(xiàn)象，表現(xiàn)為：有專門的機(jī)構(gòu)為單位用公款買“消費(fèi)卡”（消費(fèi)卡不記名，單位購(gòu)買后可以贈(zèng)送他人），根據(jù)購(gòu)卡金額開具“咨詢費(fèi)”或“勞務(wù)費(fèi)”等服務(wù)業(yè)發(fā)票。另外，還有其他一些發(fā)票舞弊行為，如對(duì)部分收入不開發(fā)票，從而隱匿收入，設(shè)置“小金庫(kù)”。三、發(fā)票舞弊審計(jì)的程序及主要方法（一）評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度可依賴程度。（二）充分了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如：如果發(fā)現(xiàn)某單位附的商品銷售發(fā)票內(nèi)容寫“工作服裝”，發(fā)票開具單位及加蓋印章為“某某計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司”，正常情況下計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司沒有經(jīng)營(yíng)服裝的營(yíng)業(yè)范圍，通過(guò)深入查證就能發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題。發(fā)票一般的防偽標(biāo)志：一是發(fā)票聯(lián)的監(jiān)制章及其號(hào)碼所用油墨均采用紅色防偽專用油墨印刷，即在紫外燈下呈現(xiàn)紅色熒光反映；二是發(fā)票聯(lián)的大寫金額欄采用發(fā)票文字印色套印色條；三是分類代碼為12位阿拉伯?dāng)?shù)字，從左至右按編碼規(guī)則排列；四是各款發(fā)票的號(hào)碼均為8位阿拉伯?dāng)?shù)字，字體為哥特字體；五是發(fā)票聯(lián)復(fù)寫后文字能夠呈現(xiàn)紫色；六是發(fā)票均采用特種無(wú)碳復(fù)寫紙，其中各類發(fā)票的發(fā)票聯(lián)均采用水印無(wú)碳紙（正面有明顯的菱形水印“SW”字樣）。如沒有填寫顧客名稱、沒有注明品名，沒有數(shù)量，沒有有關(guān)經(jīng)辦人、證明人審計(jì)審批人簽字等，這類發(fā)票很容易被用來(lái)達(dá)到舞弊的目的。（五）一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不是孤立的，而是其相關(guān)性，如招待費(fèi)不能超過(guò)總經(jīng)費(fèi)的一定比例，如果超支就算違規(guī)，而且招待的標(biāo)準(zhǔn)也有明確的規(guī)定。如，某單位審計(jì)人員對(duì)異常的票據(jù)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行協(xié)助分析后，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將連號(hào)的發(fā)票人為地在不同月份報(bào)銷的異常行為，繼續(xù)深入查證發(fā)現(xiàn)了利用發(fā)票套現(xiàn)的舞弊行為。如，在一次審計(jì)中審計(jì)人員向被審計(jì)單位的汽車銷售人員了解情況，銷售人員隨口說(shuō)，現(xiàn)在單位壓任務(wù)，不給回扣很難留住大客戶?？傊瑥膶徲?jì)實(shí)踐的角度看，發(fā)票舞弊審計(jì)不能單純對(duì)發(fā)票進(jìn)行審計(jì)，而是要和被審計(jì)單位的具體情況如經(jīng)營(yíng)范圍、票據(jù)管理、財(cái)務(wù)處理等結(jié)合起來(lái)形成一個(gè)完整的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。之九：之九、企業(yè)瞞報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)技巧 一、了解被審計(jì)單位基本情況，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位情況。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境指國(guó)民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、利率、匯率、財(cái)政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等；行業(yè)情況指市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)狀況、經(jīng)營(yíng)的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、會(huì)計(jì)慣例等情況；被審計(jì)單位內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)管理情況、財(cái)務(wù)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)環(huán)境和適用的法規(guī)等。如經(jīng)濟(jì)不景氣可能帶來(lái)應(yīng)收賬款催收困難，社會(huì)技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場(chǎng)占有率少、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少或毛利率降低。在了解被審計(jì)單位基本情況后，還要進(jìn)一步評(píng)價(jià)其收入循環(huán)的內(nèi)部控制。審計(jì)人員應(yīng)了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。二、進(jìn)行分析性復(fù)核分析性復(fù)核是一個(gè)主要的審計(jì)方法和程序，通過(guò)分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無(wú)隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的跡象。1．對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核。如果企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯，銷售利潤(rùn)率增加而納稅額反而減少，或者稅負(fù)率同上年同期相比大幅度下降的話，則企業(yè)極有可能有瞞報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行為。要抓住三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）分析比較同一產(chǎn)品歷史同期的單位生產(chǎn)成本及其料、工、費(fèi)比例結(jié)構(gòu)，查明有無(wú)重大波動(dòng)；（2）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，查明重大波動(dòng)和異常情況的原因；（3）分析銷售成本率，并與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，看有無(wú)重大差異，分析差異的原因。因?yàn)槿绻髽I(yè)隱瞞了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)將全部購(gòu)入原材料、燃料計(jì)入存貨成本。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營(yíng)，一部分存貨也不進(jìn)入核算系統(tǒng)，其成本中工資、費(fèi)用結(jié)構(gòu)也會(huì)與正常情況有較大差異。三、采用順查法審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入采用順查法。順查時(shí)一定要檢查其出庫(kù)單、發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)；作廢的出庫(kù)單、發(fā)票是否按規(guī)定保留；內(nèi)部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。通過(guò)順查全部的出庫(kù)單、發(fā)票可以確定其提供出庫(kù)單部分的隱瞞收入情況。（3）有無(wú)視同銷售行為不申報(bào)納稅等行為；（4）有無(wú)未按會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策所規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確定銷售的行為；（5）有無(wú)銷售自制半成品直接沖減生產(chǎn)成本的行為；（6）有無(wú)無(wú)正當(dāng)理由將收入轉(zhuǎn)為損失的行為；（7）有無(wú)將補(bǔ)收的銷售收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的行為；（8）有無(wú)將工業(yè)勞務(wù)直接沖減成本的行為。五、調(diào)查被審計(jì)單位的客戶對(duì)于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或?qū)嵉卣{(diào)查取證的方法獲知其采購(gòu)時(shí)間、數(shù)量和金額，并與被審計(jì)單位的賬面記錄的時(shí)間、數(shù)量和金額進(jìn)行核對(duì)，如有不符，應(yīng)查明原因，此種方法往往能查出一些隱蔽的通過(guò)更多結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。七、盤點(diǎn)現(xiàn)金和存貨運(yùn)用盤存法對(duì)現(xiàn)金和存貨進(jìn)行突出檢查，將檢查的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，在調(diào)整未入賬憑證后，分析產(chǎn)生差異的原因。如現(xiàn)金有長(zhǎng)款，很可能是收入未入賬造成的；存貨盤盈很多，很可能是賬外經(jīng)營(yíng)的存貨；存貨盤虧，很可能是購(gòu)進(jìn)存貨全部計(jì)入成本，而與未入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比的存貨難以核減造成的。加強(qiáng)收入舞弊的防范，對(duì)于維護(hù)國(guó)家政策、法規(guī)、制度的嚴(yán)肅性，保護(hù)各方得意都具有十分重要的意義。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制的有效性來(lái)合理運(yùn)用上述多種審計(jì)方法，努力提高審計(jì)效率，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從而為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國(guó)家和企業(yè)利益起到積極的促進(jìn)