【正文】 蹴而就之事。一篇好的審計報告往往是審計工作者扎實的專業(yè)理論知識、豐富的工作經(jīng)驗、較強的邏輯思維能力、良好的溝通技巧及較高的寫作水平等綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。因此，審計報告的寫作要把握好以下幾點：一、做好編寫審計報告的準(zhǔn)備工作審計報告的準(zhǔn)備工作并不是在審計工作結(jié)束后才開始的，而應(yīng)在審計一開始時就著手。如果是內(nèi)部審計，審計結(jié)束后通常要撰寫詳細審計報告，報告的內(nèi)容更豐富。在審計開始時對被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、歷史沿革、內(nèi)部控制情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)核算體系、審計年度的主要經(jīng)濟指標(biāo)、與本次審計有關(guān)的重大事項、國家宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位財政財務(wù)的影響等進行必要的調(diào)查，掌握基本情況，做到心中有數(shù)。做好編寫審計報告的準(zhǔn)備工作，對審計報告的寫作事先有一個框架，對審計報告有一個較清晰的思路，有助于在審計過程中獲取關(guān)鍵的信息。二、收集確鑿充分的審計證據(jù)審計報告向使用者傳遞信息，為決策者提供其決策依據(jù)，審計過程中要做好審計底稿記錄，注意收集充分有效的證據(jù)。審計證據(jù)按其形式不同分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、言辭證據(jù)、視聽證據(jù)、鑒定和勘察證據(jù)、環(huán)境證據(jù)；按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、。審計人員在審計過程中可以通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等方法收集審計證據(jù)。審計人員可以根據(jù)需要取得不同的審計證據(jù)。但收集審計證據(jù)要避免“濫取證”。避免收集與所要證明的審計事項關(guān)系不大甚至無關(guān)的所謂證據(jù)，從而可避免不必要的審計檔案，浪費不必要的審計資源。在寫審計報告時，要憑事實說話，不可虛構(gòu)證據(jù)，提供偽證。一方面，審計報告所列事實必須確鑿可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核，另一方面，審計所列事實必須具有充分性，應(yīng)足以支持審計意見的形成，決不能憑主觀愿望對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量提出審計意見。不能把沒有事實根據(jù)的問題寫進審計報告，也不能因為沒有審查出問題，認為審計工作沒有什么成績，便把一些小事夸大，或把一些未經(jīng)核實的問題寫入審計報告。任何公正的、恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸急仨氂芯哂谐浞肿C明力的審計證據(jù)來支持，要做到所有的審計結(jié)論都經(jīng)得起推敲與考驗。只有這樣才能使審計意見建立在客觀事實的基礎(chǔ)之上，審計結(jié)論才令人信服。三、擬定總提綱和大小標(biāo)題并撰寫初稿通過整理、分析審計工作底稿，審計人員對被審計單位的成績和問題已基本掌握。在此基礎(chǔ)上，可以擬定審計報告總提綱和大小標(biāo)題，然后，用數(shù)據(jù)、證據(jù)對總提綱和大小標(biāo)題進行充實，用文字加以組織表述，形成審計報告初稿，這樣寫起審計報告就感覺輕松許多，而且不容易遺漏要點。標(biāo)題的寫作可以是敘述的，也可以是輕松或吸引人的寫作風(fēng)格，盡量做到標(biāo)題題目言簡意賅。審計報告的總提綱規(guī)定了審計報告的內(nèi)容框架，對于保證審計報告的寫作思路和內(nèi)容的完整性十分重要。所以，審計人員在擬定總提綱時要充分考慮審計項目的特點和要求，不能夠遺漏重要的審計事項和審計證據(jù)，同時，審計人員擬定的總提綱應(yīng)符合審計報告的基本格式和規(guī)范。四、靈活使用圖表方式書面報告主要由語句、數(shù)據(jù)和圖表組成，經(jīng)常涉及到事項的說明、數(shù)字的比較、分析等，在進行數(shù)字的比較、分析時，如單純用文字表達，則顯得比較繁雜，如對各年度的收入、支出、預(yù)結(jié)算金額進行比較時，一些很難用敘述方式表敘清楚的數(shù)字，若如能適當(dāng)運用表格進行比較，則能簡單、清晰、明了地看出這些數(shù)字的發(fā)展變化，圖表能增加靈活性和趣味性，再配以相應(yīng)的文字說明，則能收到更好的效果。圖表一般應(yīng)放在審計報告有關(guān)內(nèi)容的同一頁或其附近，如果這些圖表篇幅太長，對閱讀審計報告的其他部分造成障礙，并可能破壞報告的整體結(jié)構(gòu)，則可以將其放在附錄中，同時在正文的相關(guān)位置注明圖表編號。五、恪守獨立、客觀、公正的原則編寫審計報告必須站在獨立、客觀、公正的立場上，保持不偏不倚的獨立態(tài)度，這樣才能提高審計報告的可信性。獨立、客觀、公正立場的衡量標(biāo)準(zhǔn)是實事求是。獨立是指在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于被審計單位，審計機構(gòu)行使獨立的經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證權(quán)，審計人員與被審計單位必須保持實質(zhì)上的獨立，雙方毫無利害關(guān)系。客觀指在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須從實際出發(fā)，在判斷和處理問題時，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不為委托單位或第三者的意見所左右，做到表述的意見有依有據(jù)。公正是指公平正直，不偏不倚，一分為二地看問題，不能片面地肯定一切或否定一切。獨立、客觀、公正的原則是審計人員收集審計證據(jù)，作出審計意見和審計結(jié)論應(yīng)遵循的基本原則，這三項原則綜合、全面地反映在審計報告中。若審計人員嚴(yán)格遵循這三項原則，其編寫的審計報告就會有說服力，就能夠被被審計單位接受，否則，審計報告就不具有說服力，就不能夠被被審計單位接受。因此，恪守獨立、客觀、公正的原則是確保審計報告可信性基本前提。六、用語確切，措辭適當(dāng)審計報告表達的審計結(jié)論，既關(guān)系到被審計單位的利益，又關(guān)系到會計報表使用者的正確決策，還關(guān)系到審計單位及審計工作者的信譽。因此，審計報告的行文和用語應(yīng)規(guī)范化，在寫作過程中必須不斷地對措辭進行推敲，以求確切、適當(dāng)。對一些尚未核實的問題，不能用“可能”、“也許”、“大概”等模棱兩可、難以明確責(zé)任的詞語；對一些已查實的問題應(yīng)用肯定的語氣，以示負責(zé)。審計報告中引證資料來源時，一般不能使用“據(jù)報告”、“據(jù)說”等詞語，而應(yīng)具體指明對象。對應(yīng)當(dāng)肯定或否定的問題，決不可用模棱兩可、含有歧義的詞語來表達，審計工作者在寫作過程中必須不斷地對措辭進行推敲，以求確切、適當(dāng)。七、審計建議要切實可行審計工作結(jié)束后，審計人員要針對審計中發(fā)現(xiàn)的一些具體問題提出審計建議，審計建議應(yīng)盡量具體、周全，要有針對性、使被審計單位能具體采用。提出審計建議時語氣要恰當(dāng)，一般不要使有“要”、“應(yīng)”、“須”等命令式的詞句，而應(yīng)用“建議”、“宜是”等委婉的詞語，這樣才會使被審計單位容易接受。審計人員提出的建議要能夠反映被審計單位的實際和管理要求，提出總是休結(jié)合實際有的放矢，不要泛泛而談；提出建議要中肯，要具有可操作性，不要提出大而空的建議。審計建議是審計招待的重要窗簾，也是反映審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要方面，審計建議提得好，對被審計單位有幫助，被審計單位接受審計報告的程度就高，審計報告的價值就能夠充分地體現(xiàn)出來，否則，審計報告就不容易受到被審計單位的重視，審計報告的價值也不能充分地體現(xiàn)出來。八、觀點明確，重點突出審計過程涉及的問題很多，審計報告不要事無巨細，面面俱到，對大小事情全面詳細敘述，而應(yīng)觀點明確，重點突出，把主要問題說清楚，次要問題簡明扼要，甚至略而不談，這樣寫出的審計報告才會中心明確，主次分明。審計報告是審計工作的最終成果，是審計質(zhì)量與審計風(fēng)險的載體。在編寫審計報告時，認真做到以上幾點，同時在審計工作中保持客觀、謹(jǐn)慎的態(tài)度和高度的工作責(zé)任心，就能不斷提高審計報告的質(zhì)量，寫出高水平的審計報告。之十四、搞好后續(xù)審計需關(guān)注的五個重點環(huán)節(jié)一、了解審計結(jié)論，準(zhǔn)確落實后續(xù)審計工作責(zé)任在開展后續(xù)審計前，審計部門要做好審前準(zhǔn)備工作，要對審計期間的各類審計決定和意見進行認真分析，全面收集審計資料，包括審計所需要的來自有關(guān)管理部門和被審計單位的相關(guān)資料，總之，資料的涵蓋面要廣，以便掌握全面而詳細的的信息。將被審計單位的審計回復(fù)（整改報告）進行清理。找準(zhǔn)審計決定和意見中的重要、疑難問題，逐項列出后續(xù)審計清單，要對所搜集資料按照審計目標(biāo)進行整理和分類，這對確定審計重點有直接幫助。在審計資源及審計時間有限的情況下，根據(jù)成本效益關(guān)系原則和重要性原則，確定重點審計項目和重要關(guān)注點，將后續(xù)審計任務(wù)分解落實到每個審計人員，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。二、檢查被審計單位的審計回復(fù)，以便選擇后續(xù)審計的方向和重點審計回復(fù)（整改報告）是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議做出的答復(fù)，是執(zhí)行審計決定和意見的一種強制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況，是落實審計決定的具體體現(xiàn)。對審計回復(fù)（整改報告）檢查主要分以下三種：一是完全沒有報告整改情況的。如果被審計單位沒有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報告整改情況，要作為后續(xù)審計底稿的報告內(nèi)容。二是在檢查審計回復(fù)時要重點檢查審計回復(fù)是否充分；對整改報告中已經(jīng)整改情況，要分析被審計單位整改方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。三是對審計回復(fù)中未采取糾正措施的問題，要看是否有未整改的原因等詳細說明，未整改的理由是否充分等。在進行后續(xù)審計時，一般從以下幾個方面分析被審計單位的審計回應(yīng)：包括被審計單位在審計報告中提出來的對發(fā)現(xiàn)和建議的回應(yīng)書面文件，以及被審計單位口頭回應(yīng)或者被審計單位保留意見的方式。具體指：①不回應(yīng)；②回應(yīng)不充分；③被審計單位存在分岐和偏向；④被審計單位將不采取糾正措施的詳細說明。有效區(qū)分和充分了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因為“回應(yīng)”說明了被審計單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)部審計人員可通過回應(yīng)選定今后的方向和重點（或者澄清事實，或者采取其他糾正措施）。三、重視已整改問題的真實性和有效性后續(xù)審計時，對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題，要重視其真實性和有效性。主要分以下三種情況：一是檢查被審計單位采取的糾正措施是否正確，有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況。二是將被審計單位實際采取的糾正措施（糾正措施的運行情況）與審計回復(fù)中已經(jīng)采取的措施（糾正措施的書面記錄）相比較，看是否一致、實現(xiàn)程序如何。三是有無存在根本不整改，而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改情況，看是否有弄虛作假行為。對已經(jīng)整改到位的，要做好復(fù)印、筆記等審計取證工作，并作為后續(xù)審計資料保存。四、重點審查未整改部分并分析查找原因，對癥下藥，督促整改對在審計決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的，要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的問題，要實事求是地進行分析。對主觀故意不進行整改的，在交換審計意見時要督促其落實整改責(zé)任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并有詳細實在的整改方案；對因政策變化使問題不需要整改的，不應(yīng)作為未整改問題；在對被審計單位實施審計過程中，因某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況，審計部門在后續(xù)審計時應(yīng)及時修正。五、做好后續(xù)審計記錄，提升審計質(zhì)量水平（一）審計人員自身產(chǎn)生的記錄。包括工作信件以及描述后續(xù)審計性質(zhì)及結(jié)果的記錄，如審計日記、審計工作底稿、調(diào)閱資料清單等。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結(jié)論，并說明被審計單位是否在回復(fù)中報告等。（二）對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。（三）被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄，包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認的采取整改措施的文字資料等。（四）各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題，所進行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計資料進行收集歸檔保存。（五）后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié)，也是對審計工作效果的反映。后續(xù)審計報告要說明后續(xù)審計的目的、重申以前發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，概括采取的糾正措施，后續(xù)審計時的審查結(jié)果，以及審計人員對糾正措施的評價。42 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