【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)被審計單位發(fā)票管理存在薄弱環(huán)節(jié)，有涂改的發(fā)票、虛假發(fā)票或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假的發(fā)票，說明單位內(nèi)部控制制度可依賴程度低，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大檢查范圍，多檢查一些發(fā)票，鑒定其真?zhèn)渭敖?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（二）充分了解被審計單位的經(jīng)營范圍和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。涂改的發(fā)票及虛假發(fā)票相對容易辨別，而利用真實(shí)發(fā)票進(jìn)行舞弊的行為，相對來說不是那么容易被發(fā)現(xiàn)，審計中，一定要結(jié)合被審計單位及發(fā)票提供方經(jīng)營范圍及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)做深入分析。如：如果發(fā)現(xiàn)某單位附的商品銷售發(fā)票內(nèi)容寫“工作服裝”，發(fā)票開具單位及加蓋印章為“某某計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司”，正常情況下計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司沒有經(jīng)營服裝的營業(yè)范圍，通過深入查證就能發(fā)現(xiàn)一些問題。（三）通過檢查發(fā)票的防偽標(biāo)志確定發(fā)票是否為虛假發(fā)票。發(fā)票一般的防偽標(biāo)志：一是發(fā)票聯(lián)的監(jiān)制章及其號碼所用油墨均采用紅色防偽專用油墨印刷，即在紫外燈下呈現(xiàn)紅色熒光反映；二是發(fā)票聯(lián)的大寫金額欄采用發(fā)票文字印色套印色條；三是分類代碼為12位阿拉伯?dāng)?shù)字，從左至右按編碼規(guī)則排列；四是各款發(fā)票的號碼均為8位阿拉伯?dāng)?shù)字，字體為哥特字體；五是發(fā)票聯(lián)復(fù)寫后文字能夠呈現(xiàn)紫色；六是發(fā)票均采用特種無碳復(fù)寫紙，其中各類發(fā)票的發(fā)票聯(lián)均采用水印無碳紙（正面有明顯的菱形水印“SW”字樣）。另外，對內(nèi)容或手續(xù)不完整的發(fā)票審計人員需要重點(diǎn)關(guān)注。如沒有填寫顧客名稱、沒有注明品名，沒有數(shù)量，沒有有關(guān)經(jīng)辦人、證明人審計審批人簽字等，這類發(fā)票很容易被用來達(dá)到舞弊的目的。（四）發(fā)票舞弊審計要充分結(jié)合被審計單位的業(yè)務(wù)流程、票據(jù)管理、賬務(wù)處理等管理環(huán)節(jié)，并檢查相關(guān)業(yè)務(wù)資料，如檢查會議紀(jì)要是很有效的一個審計方法。（五）一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不是孤立的，而是其相關(guān)性，如招待費(fèi)不能超過總經(jīng)費(fèi)的一定比例，如果超支就算違規(guī)，而且招待的標(biāo)準(zhǔn)也有明確的規(guī)定。如果被審計單位招待費(fèi)經(jīng)常超標(biāo)準(zhǔn)，而且不是招待對口單位，利用餐費(fèi)發(fā)票舞弊的可能性就相對較大。如，某單位審計人員對異常的票據(jù)利用計算機(jī)進(jìn)行協(xié)助分析后，發(fā)現(xiàn)被審計單位將連號的發(fā)票人為地在不同月份報銷的異常行為，繼續(xù)深入查證發(fā)現(xiàn)了利用發(fā)票套現(xiàn)的舞弊行為。（六）審計人員應(yīng)重視與被審計單位相關(guān)人員的談話，有時會從被審計單位人員中了解到一些有用的信息。如，在一次審計中審計人員向被審計單位的汽車銷售人員了解情況，銷售人員隨口說，現(xiàn)在單位壓任務(wù)，不給回扣很難留住大客戶。審計人員獲得這一線索后檢查賬冊并未發(fā)現(xiàn)回扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)向財務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)被審計單位以“汽車裝修費(fèi)”的服務(wù)發(fā)票報銷用以支付該部分回扣?？傊?，從審計實(shí)踐的角度看，發(fā)票舞弊審計不能單純對發(fā)票進(jìn)行審計，而是要和被審計單位的具體情況如經(jīng)營范圍、票據(jù)管理、財務(wù)處理等結(jié)合起來形成一個完整的審計評價體系。當(dāng)然，發(fā)票舞弊的手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止以上幾種，而且從繁多的發(fā)票中發(fā)現(xiàn)舞弊行為需要審計人員的專業(yè)判斷和工作經(jīng)驗(yàn)。之九：之九、企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧 一、了解被審計單位基本情況，評價其內(nèi)部控制了解被審計單位情況。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內(nèi)部情況三個方面進(jìn)行。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境指國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等；行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況、經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、會計慣例等情況；被審計單位內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營管理情況、財務(wù)情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被審計情況有助于理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化或發(fā)現(xiàn)某些異常情況。如經(jīng)濟(jì)不景氣可能帶來應(yīng)收賬款催收困難，社會技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場占有率少、主營業(yè)務(wù)收入減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計評估被審計單位財務(wù)報表有無重大錯誤或舞弊的可能性，判斷其是否存在隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的動機(jī)和可能性。在了解被審計單位基本情況后，還要進(jìn)一步評價其收入循環(huán)的內(nèi)部控制。一個健全的收入的內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度、不兼容職務(wù)分離及崗位職責(zé)制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計人員應(yīng)了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。審計人員可以通過查閱以前年度的審計底稿、查閱被審計單位的內(nèi)部控制制度、詢問管理當(dāng)局、觀察收入循環(huán)的實(shí)際工作過程、與有關(guān)知情人員討論、查閱行業(yè)資料等多種辦法了解被審計單位基本情況和內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。二、進(jìn)行分析性復(fù)核分析性復(fù)核是一個主要的審計方法和程序，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的跡象。分析性復(fù)核不僅僅針對主營業(yè)務(wù)收入，還應(yīng)包括存貨和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。1．對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核。主要從四個方面著手：（1）主營業(yè)務(wù)收入與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析對比主營業(yè)務(wù)收入在結(jié)構(gòu)、單價上的變動，并分析變動是否合理；（2）分析本年度各月主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，以及重大波動的原因；（3）計算本年度及各個月份的銷售利潤率，并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因；（4）計算本年度稅負(fù)率（稅負(fù)率=本年累計應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅/本年累計應(yīng)稅銷售額*100%），并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。如果企業(yè)產(chǎn)品單價明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯，銷售利潤率增加而納稅額反而減少，或者稅負(fù)率同上年同期相比大幅度下降的話，則企業(yè)極有可能有瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為。2．對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析復(fù)核。要抓住三個環(huán)節(jié)：（1）分析比較同一產(chǎn)品歷史同期的單位生產(chǎn)成本及其料、工、費(fèi)比例結(jié)構(gòu)，查明有無重大波動；（2）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，查明重大波動和異常情況的原因；（3）分析銷售成本率，并與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。隱瞞收入的跡象也可通過對存貨和主營業(yè)務(wù)成本的分析性復(fù)核來揭露。因?yàn)槿绻髽I(yè)隱瞞了主營業(yè)務(wù)收入，在進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會將全部購入原材料、燃料計入存貨成本。那么，與隱瞞主營業(yè)務(wù)收入部分相配比的主營業(yè)務(wù)成本一定會比正常情況下高。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營，一部分存貨也不進(jìn)入核算系統(tǒng)，其成本中工資、費(fèi)用結(jié)構(gòu)也會與正常情況有較大差異。通過對成本偏離程度可以估計增加成本的金額和數(shù)量，從而依據(jù)市場價格推算出隱瞞的收入。三、采用順查法審查主營業(yè)務(wù)收入采用順查法。檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬、確定銷售收入是否真實(shí)、銷售記錄是否完整。順查時一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續(xù)編號；作廢的出庫單、發(fā)票是否按規(guī)定保留；內(nèi)部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)有出庫單未開發(fā)票，發(fā)票未入賬，出庫單、發(fā)票未連續(xù)編號或雖然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規(guī)定保留，內(nèi)部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收入的可能。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收入情況。四、審查相關(guān)會計處理檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定；（1）有無貨款或價外收入不開發(fā)票通過預(yù)收（付）貨款、應(yīng)收（付）貨款、其他應(yīng)收（付）款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬；（2）有無以物易物時，不作處理。（3）有無視同銷售行為不申報納稅等行為；（4）有無未按會計制度、會計準(zhǔn)則、稅收政策所規(guī)定的時點(diǎn)確定銷售的行為；（5）有無銷售自制半成品直接沖減生產(chǎn)成本的行為；（6）有無無正當(dāng)理由將收入轉(zhuǎn)為損失的行為；（7）有無將補(bǔ)收的銷售收入計入營業(yè)外收入的行為；（8）有無將工業(yè)勞務(wù)直接沖減成本的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)運(yùn)憑證、運(yùn)輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現(xiàn)金、庫存商品、生產(chǎn)成本、原材料等賬戶獲得審計證據(jù)。五、調(diào)查被審計單位的客戶對于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或?qū)嵉卣{(diào)查取證的方法獲知其采購時間、數(shù)量和金額，并與被審計單位的賬面記錄的時間、數(shù)量和金額進(jìn)行核對，如有不符，應(yīng)查明原因，此種方法往往能查出一些隱蔽的通過更多結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入。六、對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)行截止測試抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的主營業(yè)務(wù)收入的記賬憑證與相關(guān)的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運(yùn)單等相核對：（1）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截止資產(chǎn)負(fù)債表日銷售記錄有無跨期的現(xiàn)象；（2）審閱結(jié)賬日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和運(yùn)輸憑證相核對，查明有無商品已發(fā)出而本期未計收入的情況；（3）調(diào)查重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。七、盤點(diǎn)現(xiàn)金和存貨運(yùn)用盤存法對現(xiàn)金和存貨進(jìn)行突出檢查，將檢查的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對，在調(diào)整未入賬憑證后，分析產(chǎn)生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收入的可能性。如現(xiàn)金有長款，很可能是收入未入賬造成的；存貨盤盈很多，很可能是賬外經(jīng)營的存貨；存貨盤虧，很可能是購進(jìn)存貨全部計入成本，而與未入賬的主營業(yè)務(wù)收入配比的存貨難以核減造成的。主營業(yè)務(wù)收入與利潤和稅金有直接的聯(lián)系和影響，其核算是否正確、合規(guī)，關(guān)系到國家、企業(yè)和個人各方面的利益。加強(qiáng)收入舞弊的防范，對于維護(hù)國家政策、法規(guī)、制度的嚴(yán)肅性，保護(hù)各方得意都具有十分重要的意義。因此，在審計中應(yīng)下大力氣重點(diǎn)審核主營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性、正確性和合法性。審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制的有效性來合理運(yùn)用上述多種審計方法，努力提高審計效率，提高審計報告的質(zhì)量，從而為提高會計信息質(zhì)量、維護(hù)相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進(jìn)作用。之十、事業(yè)單位收入審計的方法與技巧一、從賬戶入手，分辨資金性質(zhì)，識別資金權(quán)屬。事業(yè)單位實(shí)行集中支付和收支兩條線管理辦法以來，在銀行開立的賬戶主要有兩個，一是財政部門指定的零余額賬戶，另一個是單位的基本賬戶。事業(yè)單位的主要收入來源是財政補(bǔ)助收入，它是通過零余額賬戶和財政直接支付反映預(yù)算收支活動情況，由財政部門予以直接監(jiān)督。除此之外的收入，則是通過基本賬戶反映收支活動，進(jìn)行核算。因而，對基本賬戶的審查，成為查清事業(yè)單位非預(yù)算收入的主要途徑：一是要認(rèn)真核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，找出銀行已達(dá)單位未達(dá)賬項(xiàng)，然后跟蹤到開戶銀行進(jìn)行延伸調(diào)查，獲取銀行入賬的有關(guān)證明材料；或者要求被審計單位提供未入賬的有關(guān)憑單，進(jìn)而確認(rèn)款項(xiàng)來源的性質(zhì)，審查其是否將收入轉(zhuǎn)入單位“小金庫”進(jìn)行核算；或者以“勞務(wù)費(fèi)”等名義賬外報銷、列支。二是要細(xì)致核對現(xiàn)金日記賬，對大額收現(xiàn)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)審查，將收入以現(xiàn)金方式入賬的業(yè)務(wù)分類匯總，并要求被審單位提供取得收入的有關(guān)證明材料，如合同、協(xié)議等。根據(jù)掌握的第一手資料，有針對性地選擇幾家付款單位進(jìn)行外調(diào)，或者利用通訊、函件等形式調(diào)查了解，將內(nèi)查外調(diào)結(jié)果對比分析，剖析收入不入賬的金額和原因。二、審閱合同、協(xié)議，掌握事業(yè)單位非預(yù)算收入的全貌。合同、協(xié)議是事業(yè)單位獲取非預(yù)算收入的合法依據(jù)?，F(xiàn)場審計時，要求被審計單位在提供賬、表、證的同時，將所有合同、協(xié)議一并提供。審計人員要把合同、協(xié)議中規(guī)定的價款及收付款時間與賬簿記錄逐一核對。一是要審查合同價款與實(shí)際入賬資金是否相符，若不符，開展延伸調(diào)查