【正文】 除牽連，不被視為違反誠信原則的規(guī)定。在執(zhí)行相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，未對注冊會計師提出獨(dú)立性的要求。【注意】預(yù)期的客戶、雇傭單位、終止業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶的信息予以保密。(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查。自我評價1．會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；2．會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；3．鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；4．鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響。密切關(guān)系1．項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；2．項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；3．客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；4．會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。三、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1．由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議。3．向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊會計師等獨(dú)立第三方咨詢。5．向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額。7．輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級員工。2．防范措施【背】(1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。(2)注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。(2)分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；(3)實(shí)施必要的保密程序，向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；(4)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情。2．注冊會計師不得收取或支付與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金(沒有防范措施)。4．注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；(2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。l 重點(diǎn)與難點(diǎn)一、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所(一)網(wǎng)絡(luò)定義1．以合作為目的；2．明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。2．分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本。4．如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象，但并不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。二、業(yè)務(wù)期間注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計客戶。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。四、合并與收購(一)如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。五、經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益無論大小均影響?yīng)毩⑿裕卮蟮拈g接經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿?，非重大的間接經(jīng)濟(jì)利益不影響?yīng)毩⑿浴?1)審計客戶對于該實(shí)體重要，沒有任何防范措施(2)審計客戶對于該實(shí)體不重要，可視為獨(dú)立性未受到重大不利影響。(2)如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計客戶不能對該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到重大的不利影響。2．會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益。即便重大，有防范措施。不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響七、商業(yè)關(guān)系1．會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。八、家庭和個人關(guān)系1．審計項(xiàng)目組成員的主要近親屬(父母、子女、配偶)是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，沒有防范措施，只有將該人員調(diào)離審計項(xiàng)目組?？刹扇》婪洞胧?。2．未與會計師事務(wù)所保持重要聯(lián)系，會計事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)，必要時采取防范措施。會計師事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)，必要時采取防范措施。2．前任高級合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶擔(dān)任重要職位除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。(2)前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要)。(4)已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。2．在審計報告涵蓋期間以前調(diào)入，必要時采取防范措施，防范措施主要包括對該人員擔(dān)任審計項(xiàng)目組成員時所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。(五)兼任審計客戶的董事或高級管理人員1．會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事、高級管理人員、公司秘書，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益不利影響，沒有防范措施。(將該人員調(diào)離審計小組也不夠)2．會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供公司秘書行政事項(xiàng)的有關(guān)建議，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的，通常不會被認(rèn)為有損獨(dú)立性。2．任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。3．由于會計師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時輪換審計合伙人，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計項(xiàng)目組中再延長一年時間。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。【背】成為公眾利益實(shí)體前已服務(wù)時間成為公眾利益實(shí)體后還可服務(wù)時間首次公開發(fā)行證券的公司上市后還可服務(wù)時間1422323224以上22十一、為審計客戶提供非鑒證服務(wù)(一)編制會計記錄和財務(wù)報表1．不影響?yīng)毩⑿缘臉I(yè)務(wù)：溝通審計相關(guān)的事項(xiàng)；提供特定技術(shù)支持。(2)非審計項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供日常性和機(jī)械性的工作。(二)稅務(wù)服務(wù)1．編制納稅申報表的服務(wù)納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)。2．計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))(1)審計客戶屬于非公眾利益實(shí)體(允許)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施。3．基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)如果評估服務(wù)僅為滿足納稅申報或稅務(wù)籌劃的目的稅務(wù)目的，其結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響(即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會計分錄的影響)，且間接影響并不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部審查，則通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(三)內(nèi)部審計在審計客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供下列內(nèi)部審計服務(wù)：1．與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制； 2．財務(wù)會計系統(tǒng)；3．對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。(二)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的IT系統(tǒng)服務(wù)1．信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；2．信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大。客戶不屬于公眾利益實(shí)體，有防范措施，會計師事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)。所涉金額對財務(wù)報表影響并不重大，會計師事務(wù)所在必要時采取防范措施消除。十二、收費(fèi)(一)連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計客戶收取全部費(fèi)用比重較大如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計客戶所收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用的比重超過15％，除非該會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實(shí)，并與之討論采取下列任一防范措施以將不利影響降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益不利影響將非常重大：1．在第二年度財務(wù)報表審計意見發(fā)表后，且在第三年度的財務(wù)報表審計意見發(fā)表前，由其他會計師事務(wù)所的注冊會計師或行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核(即意見后復(fù)核)；2．在第二年度財務(wù)報表審計意見發(fā)表前，由其他會計師事務(wù)所的注冊會計師或行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核(即意見前復(fù)核)。如果兩年后收費(fèi)比例仍然超過15％，則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層說明并與之討論這一事實(shí)，并采取上述防范措施。(二)或有收費(fèi)會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用，沒有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第七? 審計目標(biāo)l 考題預(yù)測在綜合題中與第十三章風(fēng)險評估(認(rèn)定層次風(fēng)險)的填表題及循環(huán)審計章節(jié)業(yè)務(wù)活動(內(nèi)部控制)會影響哪些認(rèn)定。合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(1)選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。(二)注冊會計師的責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，合理保證已審計財務(wù)報表不存在重大錯報。(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)：．存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)??！咀⒁狻酷槍ι鲜泄?，注冊會計師?yīng)重點(diǎn)審計資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定、收入的“發(fā)生”認(rèn)定、負(fù)債、費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定。主要考核對重要性和審計風(fēng)險等具體理論的理解，如審計風(fēng)險各要素與審計證據(jù)的關(guān)系、重要性水平的確定與評價等。l 重點(diǎn)與難點(diǎn)一、了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容【背】初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1．注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力2．不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況3．與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解1．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2．評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3．及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書二、連續(xù)審計應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情形1．有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；2．需要修改約定條款或增加特別條款；3．高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；4．被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；5．法律法規(guī)的規(guī)定；6．管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括風(fēng)險評估程序、計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。四、對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：【背】1．被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 2．審計領(lǐng)域； 3．重大錯報風(fēng)險；4．執(zhí)行審計工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。2．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。3．重要性概念是針對財務(wù)報表使用者（群體、以股東為主）決策的信息需求而言的。5．對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。(三)重要性水平的確定1．確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解；(2)審計的目標(biāo)，包括特定報告要求；(3)財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；(4)財務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn)。對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。(四)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系【背】重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。注冊會計師不能不合理地人為調(diào)高重要性水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：1．如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；2．通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。(2)尚未更正錯報的匯總數(shù)“等于或超過”重要性水平注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。(3)尚未更正錯報的匯總數(shù)“低于但接近”重要性水平注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，與注冊會計師有關(guān)，檢查風(fēng)險不可能降低為零，但注冊會計師可以控制、降低檢查風(fēng)險，進(jìn)而控制降低審計風(fēng)險。可接受的審計風(fēng)險與要求的審計證據(jù)的數(shù)量呈 (反) 向關(guān)系。重大錯報風(fēng)險的評估水平與要求的審計證據(jù)的數(shù)量呈 (同) 向關(guān)系?？刂骑L(fēng)險的評估水平與要求的審計證據(jù)的數(shù)量呈 (同) 向關(guān)系。審計證據(jù)的數(shù)量與存在審計風(fēng)險呈 (反) 向關(guān)系。存在的審計風(fēng)險、存在的檢查風(fēng)險可以變化，但可接受的審計風(fēng)險、可接受的檢查風(fēng)險不會變化。重點(diǎn)考核審計證據(jù)的特性及分析程序的用途。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量