【正文】 影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。可能損害獨立性的因素有經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。（2）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范①注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；②會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—專業(yè)勝任能力（3）：注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。④注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；⑤注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；⑥注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證；⑦注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)定的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—收費與傭金（4）（5）（4）對同行的責(zé)任①注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；④會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。（二）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（1）基本原則①注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是（一般指2年）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 （7）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨立性。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨立性。（9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第三、保密（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?；?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán)；②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；③接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第四、收費與傭金（1）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（3）專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（5）除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。）（6）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。第六、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（注意出簡答題）前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。①后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。③后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。⑤如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。第七、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。 （3）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；②當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；③當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；④當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（7）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。第四章 注冊會計師的法律責(zé)任根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計單位負(fù)有以下會計責(zé)任（管理當(dāng)局的責(zé)任）：①建立和健全內(nèi)部控制制度；②保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；③保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。審計責(zé)任：注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師的審計責(zé)任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確。導(dǎo)致注冊會計師的法律責(zé)任的成因：（1）被審單位方面的責(zé)任①錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。違反法規(guī)行為：故意或非故意地違反除財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地方法規(guī)、規(guī)章的行為?！?注冊會計師對會計報表的審計并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。（2）注冊會計師方面的責(zé)任①違約；②過失（普通過失、重大過失）；③欺詐普通過失——通常指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。非故意行為舞 弊①偽造、變造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。違法行為錯誤與舞弊的區(qū)別 （無意）主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。具有非法占有和挪用公共財產(chǎn)的不良企圖和動機(jī)。形式一般表現(xiàn)為原理性錯誤和技術(shù)性錯誤，比較明顯，通過正常業(yè)務(wù)程序可以得以自我校驗并改正。手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯誤發(fā)生后，行為人也不去實施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實施，采取故意制造錯報和漏報、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財物等掩蓋手法。對核算內(nèi)容的影響服從于舞弊的動機(jī)和目的，其結(jié)果總是使國家、集體或他人資財遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失。⑤如果注冊會計師舞弊（即欺詐——為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告），法律責(zé)任比重大過失更大。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時（沒有說是重大的錯誤與舞弊），應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序（即如果在內(nèi)控測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮修改為實質(zhì)性測試；如果在實質(zhì)性測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮追加程序）。 審計風(fēng)險是注冊會計師雖然遵守了審計準(zhǔn)則，但在會計報表實際上存在重大錯誤或漏報時，審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。其共同點是提出了錯誤的審計意見。民事責(zé)任——主要是指賠償受害人損失。因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。1注冊會計師避免法律訴訟的具體措施①嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求②建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書④審慎選擇被審計單位（一是選擇正直的被審計單位；二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意）⑤深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)⑥提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險⑦聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第五章 審計目標(biāo)與審計范圍獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。（即目標(biāo)決定范圍）審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明。它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。 各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會計記錄的交易在特定日期均已發(fā)生是否把不應(yīng)包括的項目擠入了會計報表（夸大錯誤），即不該列的列了（高估）。 在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債均是公司的義務(wù)即所列金額確為被審計單位所擁有。 各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價，列入會計報表的金額正確所列金額均經(jīng)正確估價和計量。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。（2）初步了解被審計單位的基本情況①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；③以前年度接受審計的情況；④財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織；⑤其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。（4）商定審計收費計時或計件收費。收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算。審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱。（3）審計范圍。審計責(zé)任是指注冊會計師應(yīng)依照獨立審計準(zhǔn)則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)；被審計單位的會計責(zé)任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整。簽約雙方的義務(wù)內(nèi) 容會計師事務(wù)所①按約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。（7）審計報告的使用責(zé)任。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)。明確計費依據(jù)、計費標(biāo)準(zhǔn)及付費用方式。明確生效日及失效日。（11）簽約時間。審計范圍：凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于會計報表的審計范圍。（2）確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。②由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，即存在審計風(fēng)險。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。審計證據(jù)分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四類。判斷審計證據(jù)是否充分（數(shù)量要求）、適當(dāng)（質(zhì)量要求），應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：①審計風(fēng)險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型與獲取途徑。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成。注冊會計師獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項通過控制測試獲取審計證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項①內(nèi)部控制設(shè)計是否合理；②內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效；③內(nèi)部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。審計證據(jù)的獲取方法為（單項審計程序）：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核證據(jù)獲取方法審計目標(biāo)認(rèn)定作用局限備注實物證據(jù)監(jiān)盤；觀察真實、完整、估價、截止存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)偼ǔＤ茏C明實物資產(chǎn)的存在性不能完全證明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。書面證據(jù)檢查；查詢及函證；計算；分析性復(fù)核涉及到了所有的目標(biāo)全部認(rèn)定審計的基本證據(jù)，能實現(xiàn)所有審計目標(biāo)證據(jù)的來源渠道不同，其證明也不同?？陬^證據(jù)查詢（面詢）除機(jī)械準(zhǔn)確性外的所有目標(biāo)全部認(rèn)定為CPA審計提供線索其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量。需指出的是：注冊會計師獲得審計證據(jù)時，可以考慮成本—效益原則。審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定關(guān)系的舉例審計程序應(yīng)用舉例認(rèn) 定一般審計目標(biāo)審計證據(jù)監(jiān)盤盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價認(rèn)定真實性、估價實物證據(jù)觀察觀察被審計單位盤點存貨存貨存在、完整性與估價認(rèn)定真