【正文】 設(shè)置 “ 工程結(jié)算 ” 科目 ，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶（甲方、業(yè)主）開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。 設(shè)置 “ 應(yīng)收帳款 ” 科目 ，核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 設(shè)置 “ 營業(yè)收入 ” 科目 ，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。 設(shè)置 “ 營業(yè)成本 ” 科目 ，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi) 用。 設(shè)置 “ 資產(chǎn)價(jià)值損失 ” 科目 。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整 “ 營業(yè)成本 ” 科目 【例 1】 某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為 2 700 000元 的固定造價(jià)合 同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。最初預(yù)計(jì)的工程總 成本為 2 500 000元，到 20 4年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總 成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為 3000000元。建造該 工程的其他有關(guān)資料如表 12— 2所示。這樣的話，企業(yè)應(yīng)在 期末根據(jù)人工分配法或直接費(fèi)用分配法把“ 工程施工－間接費(fèi)用 ” 分?jǐn)偟礁鞴こ添?xiàng)目中。 （ 800 000+1 700 000） 100％ =32％ 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 20 3年確認(rèn)的合同收入 =2 700 00032 ％ =864 000（元） 20 3年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =（ 800 000+1 700 000） 32％ =800 000（元） 20 3年確認(rèn)的合同毛利 =864 000800 000=64 000（元） 借：營業(yè)成本 800 000 工程施工 —— 合同毛利 64 000 貸：營業(yè)收入 864 000 （ 2） 20 4年的賬務(wù)處理如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 1 300 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪副、機(jī)械作業(yè)等 1 300 000 登記結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 1 100 000 貸：工程結(jié)算 1 100 000 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 900 000 貸：應(yīng)收賬款 900 000 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬： 20 4年的完工進(jìn)度 =2 100 000247。 借；營業(yè)成本 1 300 000 貸：營業(yè)收入 1 026 000 工程施工 —— 合同毛利 274 000 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000 （ 3） 20 5年的賬務(wù)處理如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 850 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 850 000 登記結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 900 000 貸：工程結(jié)算 900 000 登記實(shí)際收到的合同 價(jià)款： 借：銀行存款 1 300 000 貸：應(yīng)收賬款 1 300 000 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并 登記入賬： 20 5年確認(rèn)的合同收入 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 =（ 2 700 000+300 000） （ 864 000+1 026 000） =1 110 000（元） 20 5年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =2 950 000800 0001 300 000=850 000（元） 20 5年確認(rèn)的合同毛 利 =1 110 000850 000=260 000（元） 借：營業(yè)成本 850 000 工程施工 —— 合同毛利 260 000 貸：營業(yè)收入 1 110 000 20 5年工程全部完工，應(yīng)將 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目相關(guān)余額沖減 “ 營業(yè)成本 ”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000 貸：營業(yè)成本 90 000 借：工程結(jié)算 3 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 2 950 000 —— 合同毛利 50 000 需要說明的是， 工程施工 與 工程結(jié)算 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以相抵后的差額反映。 完工百分比法下，此項(xiàng)建造工程在 報(bào) 表 （部分） 上的列示如下： 建造合同信息表 2．結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同 如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量 合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （ 1）合同成本能夠收 回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng) 期確認(rèn)為合同費(fèi)用； （ 2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合 同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。第一年實(shí)際發(fā)生工程成 03 年 04 年 05 年 應(yīng)收賬款 202000 400000 0 存貨： 工程施工 864000 1890000 0 減：工程結(jié) 算 1000000 2100000 0 已完工未結(jié)算 0 預(yù)收賬款： 0 已結(jié)算未完工 136000 300000 0 資產(chǎn)減值損失 90000 0 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 本 50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建 筑公司在年末時(shí)對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。由于客戶（甲方、業(yè)主）能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確 認(rèn)利潤。這種情況下，該公司只能將 30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入， 50 萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。 【例 3】 沿用【例 2】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。（ 50+30+20） ＝ 80% 第二年確認(rèn)的合同收入＝ 120 80%30＝ 66（萬元） 第二年確認(rèn)的合同成本 =（ 50+30+20） 80％ 50=30（萬元） 第二年確認(rèn)的合同毛利 =6630=36（萬元） 賬務(wù)處理如下： 借：營業(yè)成本 300 000 工程施工 —— 合同毛利 360 000 貸：營業(yè)收入 660 000 3．合同預(yù)計(jì)損失的處理 建造承包商正 在建造的資產(chǎn) ， 類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上 屬于 建造 承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用 。第一年實(shí)際發(fā)生成本 70萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。 （ 70+55） 100％ =56％ 第一年確認(rèn)的合同收入 =120 56％ =（萬元） 第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =（ 70+55） 56％ =70（萬元） 第一年確認(rèn)的合同毛利 ==（萬元） 第一年預(yù)計(jì)的合同損失 =[（ 70+55） 120] （ 156％） =（萬元） 其賬務(wù)處理如下： 借：營業(yè)成本 700 000 貸：營業(yè)收入 672 000 工程施工 —— 合同毛利 28 000 借：資產(chǎn)減值損失 22 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 000 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 建造合同的審計(jì) 根據(jù)施工企業(yè)實(shí)際情況，建造合同業(yè)務(wù)流程應(yīng)劃分為：項(xiàng)目投標(biāo) ——施工建造 ——按進(jìn)度結(jié)算 ——收回工程款——竣工結(jié)算 ——收回工程質(zhì)量保證金等六個(gè)流程。 檢查收付工程款進(jìn)度，加強(qiáng)工程資金管理。 （ 1）、設(shè)備安裝合同，合同標(biāo)的金額，成本，往來項(xiàng)目，均應(yīng)該不包括增值稅 ，以便與賬面收入成本一致，增值稅審計(jì)策略參考應(yīng)交稅金的審計(jì)程序。 2）、建造合同預(yù)計(jì)總收入的審計(jì) 審計(jì)關(guān)注的要點(diǎn)及其需要取得的資料： （ 1）、關(guān)注合同預(yù)計(jì)總收入的確定是否合理 、真實(shí) ？預(yù)計(jì)收入的內(nèi)容（要素）是否符合準(zhǔn)則的要求？有無隨意調(diào)節(jié)收入 的情況？收入的變更有無業(yè)主認(rèn)可的資料？ 合同總收入包括：合同中規(guī)定的初始收入，執(zhí)行合同中因變更 (施工圖量差及變更設(shè)計(jì) )、索賠（各類價(jià)差及 自然災(zāi)害索賠）、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 針對國內(nèi)建造合同市場的尚不規(guī)范，在未訂立書面建造 合同或訂立有書面建造合同但合同中未確定合同總金額時(shí)，可暫采用中標(biāo)價(jià) 或者暫估價(jià) 作為建造合同的初始預(yù)計(jì)總收入，待能夠準(zhǔn)確估計(jì)時(shí)再作調(diào)整。 （ 2），審計(jì)需要取得的資料： 1）、 總承包合同書、分包合同書：查看合同書有關(guān)合同價(jià)款的規(guī)定，合同書標(biāo)的金額與合同信息表是否一致；查看合同書工程進(jìn)度款支付方法、時(shí)間與賬務(wù)處理是否有重大差異；查看合同書中預(yù)付給乙方的款項(xiàng)與賬務(wù)處理是否一致。 對于合同變更收入的確認(rèn)，需要提供相應(yīng)的變更合同或者與變更合同具有類似效力的支持性文件（如合同變更那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 單或者業(yè)主的確認(rèn)單等類似文件）作為合同收入變更的依據(jù)。同時(shí)，合同收入發(fā)生變更的，應(yīng)考慮需要相應(yīng)調(diào)整預(yù)計(jì)總成本 3)、合同標(biāo)的額為外幣的，檢查使用匯率是否正確；因匯率變動(dòng)引起的合同記賬金額的變更是否正確。不管是分期扣除的還是一次性扣除 的，只要工程在質(zhì)量保證期限內(nèi)沒有發(fā)生合同規(guī)定的質(zhì)量問題，業(yè)主應(yīng) 將質(zhì)量 保證金退還給建筑承包商。 在合同完工時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)合同收入，同時(shí) 質(zhì)保支出應(yīng)作為預(yù)計(jì) 負(fù)債預(yù)提 。 在做中冶的審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般認(rèn)為，質(zhì)保收入如果收款期限在三年以上，金額較大，應(yīng)作為長期應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行折現(xiàn)。 由于應(yīng)收保證金在合同中一般都有確定的回收期（一般在 2至 5 年），并且回收金額固定，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 —金 融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)符合金融資產(chǎn)的定義，應(yīng)屬于有確定回收期限的應(yīng)收款項(xiàng)，需按照公允價(jià)值對其進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。由于會(huì)計(jì)核算的需要，承包人應(yīng)在會(huì)計(jì)科目體系中單獨(dú)設(shè)置 “應(yīng)收賬款 —應(yīng)收工程質(zhì)量保證金 —項(xiàng)目 ”科目來核算保證金金額及折現(xiàn)額，轉(zhuǎn)入本科目的金額為按合同約定已進(jìn)入缺陷責(zé)任期內(nèi)應(yīng)收保證金和按折現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的折現(xiàn)額。對已確認(rèn)的應(yīng)收保證金，在缺陷責(zé)任期內(nèi)一般是不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。 假定例題 1 的質(zhì)保金為 500 萬元， 3 年期 ， 3 年無質(zhì)量問題全額退還 。 借：應(yīng)收賬款 —工程質(zhì)量保證金 —B 發(fā)包人 500 貸：應(yīng)收賬款 —B 發(fā)包人 500 根