【正文】 000000 800000 減：營業(yè)外支出 400000 550000 950000 900000 四、利潤總額 12520000 50 140000 62660000 21986000 減：所得稅(稅率 33%)4131 600 16 546 200 20677800 7255380 五、凈利潤 8388 400 33593800 41982200 14730620 在審計計劃階段，A注冊會計師準(zhǔn)備利用分析性程序，確定重點(diǎn)審計項(xiàng)目，請代注冊會計師完成上述工作，指出該利潤表的審計重點(diǎn)，并簡單說明理由?！　。?）主營業(yè)務(wù)收入。注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)審查X公司下半年的收入。X公司2004年的毛利率為22%，較2003年的15％有大幅度提高，而上半年的毛利率卻與上年度持平，因此應(yīng)將主營業(yè)務(wù)成本作為審計重點(diǎn)，并著重審查下半年。在收入發(fā)生大幅度增長的情況下，營業(yè)費(fèi)用卻與2003年度持平，有違一般規(guī)律，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)審查營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容。一般說補(bǔ)貼收入的政策性非常強(qiáng)，當(dāng)年16月無此項(xiàng)收入，上年也無此收入，但在712月卻有500萬元，對此應(yīng)引起關(guān)注。營業(yè)外收支本身具有很大的偶然性，而X公司2004年度卻與2003年度持平，注冊會計師就應(yīng)對此引起重視。注冊會計師應(yīng)著重審查該項(xiàng)目發(fā)生的依據(jù)及其授權(quán)批準(zhǔn)文件?！　?、控制風(fēng)險均很低，注冊會計師可以考慮在實(shí)質(zhì)性測試時運(yùn)用分析性復(fù)核程序　　，因此判斷主營業(yè)務(wù)收入不存在重大錯報，盡管其金額巨大，注冊會計師仍可僅執(zhí)行簡單的程序　　，因此，在對主營業(yè)務(wù)收入審計時，不應(yīng)過多的依賴分析性復(fù)核的結(jié)果　　，但在執(zhí)行其他審計程序時，發(fā)現(xiàn)有未入帳的應(yīng)付賬款，此時，注冊會計師不應(yīng)過多的信賴分析性復(fù)核的結(jié)果　　答案：B　　，正確的有（　）。　　，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的會計報表層次重要性水平為（?。?　　　　　　　　 　　答案：A 　　、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（?。！　?，審計風(fēng)險越低　　，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多　　，抽樣風(fēng)險越大　　，需抽取的抽樣量越大　　答案：ABD　　，A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性測試的時間應(yīng)為（?。??！　。越档蜋z查風(fēng)險　　　　　　，以期將控制風(fēng)險的評價水平能有所降低　　答案：BC第八章　內(nèi)部控制及其測試與評價一、命題規(guī)律　　這一章的也屬于年年要考得內(nèi)容，在題型、題量上分布不均勻。　　內(nèi)部控制的目標(biāo)　　建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。 　　　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　　（一）內(nèi)部控制要素（重點(diǎn)、難點(diǎn)）　　　　①經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格　　②組織結(jié)構(gòu)　?、鄱聲　、苁跈?quán)和分配責(zé)任的方法　?、莨芾砜刂品椒ā　、迌?nèi)部審計　?、呷耸抡吆蛯?shí)務(wù)　　⑧外部影響　　　　內(nèi)部控制的第二個要素是會計系統(tǒng)。一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：　?。?）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；　?。?）及時且從充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；　?。?）計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；　?。?）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易的記適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；　?。?）在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。　　單位應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對具體業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求?！　〗?jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理具體業(yè)務(wù)。　　對于重大及特殊業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失?！　。?）職責(zé)劃分　　涉及存在或發(fā)生、完整性和估價或分?jǐn)傉J(rèn)定　　單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理具體業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、稽核相分離。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判?！　〉诙?，組織銷售?！　〉谌?，銷售與收款?！　≠徹浉犊畹穆氊?zé)分離包括：　　第一，請購與審批；　　第二，詢價與確定供應(yīng)商；　　第三，采購合同的訂立與審批；　　第四，采購與驗(yàn)收；　　第五，采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計記錄；　　第六，付款審批與付款執(zhí)行?！　ν馔顿Y的職責(zé)分離包括：　　第一，對外投資項(xiàng)目可行性研究與評估；　　第二，對外投資的決策與執(zhí)行；　　第三，對外投資處置的審批與執(zhí)行?！　。?）憑證與記錄　　涉及存在或發(fā)生、完整性和估價或分?jǐn)傉J(rèn)定。內(nèi)部會計控制檢查的主要職責(zé)是：　　第一，對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價；　　第二，寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議；　　第三，對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見?！　〉谝?，檢查交易和事項(xiàng)的憑證。　　第三，從新執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制程序。　　　　　　　　　　答案：ABD　?。ㄒ韵潞喎QX公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定 進(jìn)行審核。 　　X公司采用手工會計系統(tǒng)。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下： 　　要求： 　　假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。 　　答案：單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批不恰當(dāng)。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營班子集體決策和審批，甚至由公司董 事會集體決策和審批。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效、會計及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨(dú)立性。其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及評估；財務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。對外投資項(xiàng)目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應(yīng)由同一職員負(fù)責(zé)的。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。　　答案：財務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)?！　。?） 為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目 的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。這種設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn) 憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬. 　　答案：丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬，不恰當(dāng)?！　。瑧?yīng)當(dāng)了解被審計單位的內(nèi)部控制。（2003年）　　，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件　　　　　　 　　答案：ABCD　　，注冊會計師在進(jìn)行控制測試時，應(yīng)（?。??！　。軐⒖刂骑L(fēng)險評價為低水平的是（?。５诰耪隆徲嫓y試中的抽樣技術(shù)一、命題規(guī)律　　主要以客觀題為主?！　《⒅攸c(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　　　　　　　　（重點(diǎn)）　??；　　；　　三、例題　　，注冊會計師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)（?。?。 ，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對審計抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。　　，需選取的樣本量越大　　，需選取的樣本量越大　　，需選取的樣本量越大　　，需選取的樣本量越大　　答案：AC　　解析：注冊會計師利用分層重點(diǎn)審計可能有較大錯誤的項(xiàng)目，并減少樣本量，所以B不正確?！　?，正確的是（　）?！　?公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫存情況備 貨委托貨運(yùn)公司送貨安裝驗(yàn)收根據(jù)安裝驗(yàn)收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)初步了 解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計師確定的預(yù)期總體誤差率為1%。信賴過度風(fēng)險為5%。156（1）93（1）78（1）　　192（3）124（2）103（2）要求：針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗(yàn)收報告這項(xiàng)控制測試，根據(jù)資料中列示的各項(xiàng)條件，請定義誤差，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：　?、俪闃硬槌龅恼`差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；　?、诔闃硬槌龅恼`差數(shù)為了，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況?！　、诟鶕?jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%時，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。　?、艹闃硬槌龅恼`差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體誤差率不超過4%。　　第十章……第十四章總體要求　　　　主要理解我國內(nèi)部會計控制規(guī)范在其業(yè)務(wù)循環(huán)上的主要業(yè)務(wù)活動、以及相應(yīng)的憑證記錄。　?。êC、監(jiān)盤、分析性復(fù)核、截止測試）（應(yīng)特別注意會計知識）　　（1）實(shí)現(xiàn)主要審計目標(biāo)　?。?）為注冊會計師所實(shí)施的一些特色程序　　另外，必須掌握相關(guān)會計知識。考生仍應(yīng)注意函證、收入確認(rèn)等審計程序。不僅應(yīng)收賬款需做函證，其他項(xiàng)目也需做函證。　　另外壞賬準(zhǔn)備的會計知識也需掌握好。　　　　必須明確在審計時先明確其重要目標(biāo)。　　還需注意關(guān)聯(lián)方的銷售。對于函證應(yīng)收賬款需掌握全部的函證過程（函證范圍、函證對象的確定以及函證方法、時間的選擇，函證過程的控制、函證結(jié)果的差異分析及函證結(jié)果的總結(jié)評 價）。如果被審單位應(yīng)收、預(yù)收沒有做重分類的在報表上列示，而直接按照期末余額列示，則需考慮對其重分類做調(diào)整，所屬明細(xì)戶借方余額是應(yīng)收，貸方余額是預(yù)收?！　　　￡P(guān)鍵把握好會計知識：壞賬準(zhǔn)備選擇的方法及所做出的會計估計是否合理、是否符合一貫性原則。同時還需在會計報表中披露，向上市地交易所備案?！　?、應(yīng)交稅金等審計（考點(diǎn)）（易出客觀題）。（2004年）　　為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇最有效的具體審計程序是（?。！　≈砣藛T在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。（?。?003年）　　答案：　　解析：審計人員應(yīng)核對原件，而非復(fù)印件。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬 元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司， A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進(jìn)處理。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票?！　?公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同－結(jié)合庫存情況備貨－ 委托貨運(yùn)公司送貨－安裝驗(yàn)收－根據(jù)安裝驗(yàn)收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)初步了解，X公司 2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。請列示該項(xiàng)測試的主要程序。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計程序？　?。?）針對資料三中第7項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計程序。%（或是發(fā)生了較大變化），而2002年度經(jīng)營形勢與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。%（或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高），而2002年度經(jīng)營形勢與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費(fèi)用由3260萬元下降到2380萬元，下降了 %（或是大幅下降）。2001年度公司并未取得補(bǔ)貼收入，2002年度取得大額補(bǔ)貼收入。所得稅占利潤總額比例（%，）與33%的所得稅稅率存在較大差異。該月份毛利率（為3%，）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)務(wù)收入比例較高（%）；毛利率相對較高（%）?！　。?）　?。ㄙY料三）注冊會計師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：　　1）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn) 收報告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日?！　、俨荒艽_認(rèn)。　　2） （資料三）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收報告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。注冊會計師在審計時，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā) 貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司。注冊會計師應(yīng)向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B