【正文】 部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)征求總裁、審計(jì)委員會(huì)和其它管理部門(mén)的意見(jiàn)后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的重點(diǎn)和先后次序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在提交審計(jì)報(bào)告之前,應(yīng)核對(duì)事實(shí),征求被審者的意見(jiàn),以便包含不同的資料或觀點(diǎn).內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（１）適當(dāng)?shù)慕逃W(xué)歷證明及資歷；（２）職業(yè)觀念和工作能力；（３）誠(chéng)實(shí)；（４）服務(wù)態(tài)度良好，職業(yè)禮貌，替他人著想；（５）工作盡心、及時(shí)、高質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)187。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的必要條件。2. 獨(dú)立性的定義。這一點(diǎn)是與外部審計(jì)不相同的。如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍，實(shí)施審計(jì)計(jì)劃、及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，那么他是獨(dú)立的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性取決于客觀和主觀兩個(gè)條件。在主觀上，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)。㈠機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性為保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使它能夠圓滿地完成審計(jì)職責(zé)，要有一定的條件，這些條件一方面要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)去創(chuàng)造，另一方面要有組織的支持?！薄氨仨毴〉谩边@個(gè)詞表明能否創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境內(nèi)審機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)層雙方都有責(zé)任。良好的工作條件包括：1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)組織中的一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。2. 內(nèi)審部門(mén)機(jī)構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會(huì)舉行的，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議。使董事會(huì)能與內(nèi)審機(jī)構(gòu)主管有直接交流的機(jī)會(huì)。3. 內(nèi)部審計(jì)主管由董事會(huì)任免。二、審計(jì)師個(gè)人的客觀性審計(jì)師的個(gè)人客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師在工作中應(yīng)當(dāng)保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。為了保持審計(jì)師的個(gè)人客觀性有幾個(gè)具體的要求：，如有這種情況，應(yīng)另派他人。、設(shè)置和操作，也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂，但可以在控制系統(tǒng)實(shí)施前進(jìn)行審查和建議。在提交審計(jì)報(bào)告之前，要對(duì)報(bào)告進(jìn)行審查，以保證此項(xiàng)審計(jì)工作的客觀性。接受公司雇員、客戶(hù)、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或禮品時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。三、對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害準(zhǔn)則1130規(guī)定，當(dāng)獨(dú)立性和客觀性受到損害時(shí)，應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項(xiàng)被認(rèn)為會(huì)對(duì)獨(dú)立性和客觀性造成損害。這種評(píng)價(jià)應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)審活動(dòng)之外的人員來(lái)做。2．內(nèi)部審計(jì)師和借調(diào)或臨時(shí)聘到內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的人員，在離開(kāi)原崗位不到一年，就去評(píng)價(jià)自己原來(lái)負(fù)責(zé)的工作，就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。3．內(nèi)部審計(jì)主管委派的工作存在利益沖突和偏見(jiàn)。否則就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。因?yàn)檎鲁虥](méi)有此項(xiàng)授權(quán)，而審計(jì)師只能在章程授權(quán)的范圍內(nèi)去開(kāi)展工作。⑵來(lái)自批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃的限制。⑶來(lái)自必須實(shí)施的審計(jì)程序的限制。而是說(shuō)做完了這些程序之后，就沒(méi)有充裕的時(shí)間和必需的預(yù)算去擴(kuò)大審計(jì)程序了，從而限制了獨(dú)立性和客觀性的發(fā)揮。因?yàn)槿肆?、?cái)力資源有限，限制了獨(dú)立性和客觀性的充分發(fā)揮。如果是提供咨詢(xún)服務(wù)則應(yīng)在開(kāi)始工作前，向客戶(hù)說(shuō)明獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況。一、專(zhuān)業(yè)熟練性㈠內(nèi)部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)熟練性?xún)?nèi)部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)熟練性主要是指兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德，二是內(nèi)部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)師必須高標(biāo)準(zhǔn)地遵守職業(yè)道德規(guī)范，做到誠(chéng)實(shí)、客觀、勤奮和忠誠(chéng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)能熟練地應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，了解和熟悉管理原則，懂得相關(guān)學(xué)科的基本知識(shí)。這個(gè)要求也反映在注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試題中。因?yàn)閷徲?jì)與被審計(jì)是一對(duì)矛盾，內(nèi)部審計(jì)師要處好這種關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持專(zhuān)業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)集體，要有各種專(zhuān)業(yè)人才，包括：會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理、工程、稅務(wù)、法律等等。在分派工作時(shí)，應(yīng)保證參與審計(jì)的人員都具備完成任務(wù)所需的知識(shí)、技能和能力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有各種專(zhuān)業(yè)人員，但由于受到編制、預(yù)算、審計(jì)成本的限制，不能是無(wú)所不包的、萬(wàn)能的。最常見(jiàn)的是聘請(qǐng)外部專(zhuān)家尋求對(duì)法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋?zhuān)瑢?duì)已完和未完工程量的計(jì)算，對(duì)土地價(jià)值的評(píng)估，對(duì)信息技術(shù)的需求，對(duì)舞弊的偵查，以及公司合并和購(gòu)買(mǎi)等等。外部專(zhuān)家可以由董事會(huì)、高級(jí)管理層或內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管來(lái)聘任。2．對(duì)外聘專(zhuān)家的能力、獨(dú)立性和客觀性的評(píng)估。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)評(píng)估外聘專(zhuān)家與組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系，以保證外聘專(zhuān)家在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性和客觀性。如果外聘專(zhuān)家是本組織的外部審計(jì)師，那么應(yīng)注意維護(hù)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。如果外部審計(jì)師以本組織雇員，或類(lèi)似雇員的身份開(kāi)展工作時(shí)，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就會(huì)受到損害。3與外聘專(zhuān)家的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)或簽訂審計(jì)合同的方式進(jìn)行。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)評(píng)價(jià)外聘專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性，確認(rèn)外聘專(zhuān)家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出重要審計(jì)結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。三、職業(yè)審慎性職業(yè)審慎是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)，作為一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。對(duì)不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進(jìn)建議。所謂不正當(dāng)行為是指，故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，故意誤用會(huì)計(jì)原則，盜用資產(chǎn)等。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則是否健全，并被遵照?qǐng)?zhí)行，對(duì)不完善之處提出改進(jìn)建議。A2指出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擁有充分的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。一、舞弊的定義。舞弊與錯(cuò)誤不同，舞弊是有意的，錯(cuò)誤是無(wú)意的?！皳p人”包括本組織和其它組織，“利己”包括為本組織謀利和為自己謀利。舞弊有各種各樣的手法，諸如：買(mǎi)空賣(mài)空、造假帳、支付政治捐款、行賄受賄、支付或收受回扣、低價(jià)出售或轉(zhuǎn)讓、給關(guān)系人利益、故意泄漏重要機(jī)密、從事非法活動(dòng)、貪污、截留收入，等等，不勝枚舉。專(zhuān)業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計(jì)師協(xié)助防止舞弊。防止舞弊最有效的辦法是保持一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。但內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)存在的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)協(xié)助防止舞弊。四、怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊。一旦發(fā)現(xiàn)控制重點(diǎn)不健全，就應(yīng)檢查相關(guān)的方面是否存在不正?，F(xiàn)象，如：未經(jīng)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，越權(quán)的行為，價(jià)格不合理，大額報(bào)損，等等。這時(shí)審計(jì)師就應(yīng)判斷是否已經(jīng)出現(xiàn)了舞弊，是否要提出采取進(jìn)一步調(diào)查的建議。五、怎樣進(jìn)行舞弊審計(jì)。２、 評(píng)估涉及舞弊行為的人員和層次，以免向他們泄露秘密。與被審計(jì)活動(dòng)和人員沒(méi)有任何關(guān)系。５、 要與有關(guān)的管理層和法律顧問(wèn)和其它專(zhuān)家協(xié)調(diào)行動(dòng)。六、舞弊審計(jì)報(bào)告。報(bào)告有口頭報(bào)告和書(shū)面報(bào)告，有中期報(bào)告和最終報(bào)告。舞弊調(diào)查結(jié)果報(bào)告除應(yīng)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》第2400的規(guī)定外還應(yīng)：1． 在重大舞弊行為基本肯定之后，應(yīng)立即報(bào)告高級(jí)管理層和董事會(huì)。3． 在調(diào)查結(jié)束后要提交書(shū)面報(bào)告，說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題、結(jié)論、建議以及應(yīng)采取的改進(jìn)措施。調(diào)查結(jié)束之后，審計(jì)師應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，建議完善控制系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)方法，提高技術(shù)水平，增強(qiáng)識(shí)別舞弊的能力，提高專(zhuān)業(yè)熟練程度。準(zhǔn)則1300指出：“審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開(kāi)展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果?！闭f(shuō)明于下：質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管，用以評(píng)價(jià)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，而制定的工作程序。準(zhǔn)則指出，制定質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的是：1. 確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)。這里所講的適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量保證，是使高級(jí)管理層、外部審計(jì)師、董事會(huì)和其它管理機(jī)構(gòu)有理由依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。因此，準(zhǔn)則要求內(nèi)審主管必須制定一個(gè)這樣的程序，并堅(jiān)持執(zhí)行。這是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵性文件，它規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限，以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性。包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序，政府的法律和法規(guī)，行業(yè)的準(zhǔn)則，適用的審計(jì)方法，組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃，等等。質(zhì)量保證與改進(jìn)程序包括三個(gè)組成部分：１、 日常監(jiān)督；２、 定期評(píng)價(jià)；３、 外部評(píng)價(jià)。分述如下：㈠日常監(jiān)督對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的日常監(jiān)督是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)委托要從制定計(jì)劃，到出具最終報(bào)告的全過(guò)程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，以保證審計(jì)活動(dòng)能夠符合《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求。㈡定期評(píng)價(jià)定期評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)主管為了檢查內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，而定期進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià)活動(dòng)。檢查工作通常由內(nèi)審主管指定的小組來(lái)執(zhí)行。檢查之后應(yīng)明確指出，審計(jì)人員的工作與《標(biāo)準(zhǔn)》的符合程度，審計(jì)工作的有效性，以及審計(jì)工作與組織和部門(mén)的政策、準(zhǔn)則的符合程度。定期檢查還可以采用以下評(píng)價(jià)方法作為正式評(píng)價(jià)的補(bǔ)充：。這種方法可以在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部持續(xù)進(jìn)行。就是在一項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束后，或者定期挑選一些審計(jì)業(yè)務(wù)，向被審單位進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，聽(tīng)取他們的意見(jiàn)。㈢外部評(píng)價(jià)外部檢查的目的是評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的情況。即不從屬于被檢查的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也不受其控制。即熟悉被查活動(dòng)的技術(shù)，并有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷，如其它組織的內(nèi)部審計(jì)師或外部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管可與管理層和董事會(huì)討論外部檢查的性質(zhì)，并參與選擇外部檢查人員。內(nèi)審主管應(yīng)根據(jù)檢查報(bào)告制定改進(jìn)計(jì)劃，并適當(dāng)安排后續(xù)審計(jì)。遇有特殊情況可以變通，如：①董事會(huì)認(rèn)為需要進(jìn)行檢查時(shí)；②外部審計(jì)師或其它人員認(rèn)為需要深入檢查時(shí)；③或者內(nèi)審章程、組織、人員、審計(jì)范圍有變動(dòng)時(shí)。不過(guò)這樣做的效果遠(yuǎn)不如外部檢查。如果經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)沒(méi)有完全遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，當(dāng)不合規(guī)行為影響到全局或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展時(shí)，應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告不合規(guī)行為造成的影響。第一節(jié) 2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本節(jié)有六條具體準(zhǔn)則，10個(gè)公告。 管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)是，由高層管理批準(zhǔn)、董事會(huì)認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的宗旨和職責(zé)。一 制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃，要與內(nèi)部審計(jì)章程和組織的目標(biāo)一致。分述于下：（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的目標(biāo)是按時(shí)、按質(zhì)、按量、按預(yù)算完成經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。 (二) 制定審計(jì)工作日程表制定審計(jì)工作日程表是工作計(jì)劃的主要內(nèi)容。但主要內(nèi)容有三項(xiàng)：被審者（被審單位或活動(dòng)）、計(jì)劃審計(jì)日期、預(yù)計(jì)需要的審計(jì)工時(shí)。在一個(gè)組織里潛在的被審者可能很多，而審計(jì)資源有限，在計(jì)劃期內(nèi)審哪一些單位，誰(shuí)先誰(shuí)后，取決于它們的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，因此首先要討論風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)要由它造成的后果和可能性來(lái)衡量。（2）記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整、財(cái)務(wù)報(bào)告有欺騙性行為,以及發(fā)生財(cái)務(wù)損失。（4）顧客不滿意，組織信譽(yù)受損。（6）不經(jīng)濟(jì)地獲取或無(wú)效地利用資源。以上七點(diǎn)除了第4點(diǎn)其余都是內(nèi)部控制的5個(gè)內(nèi)容。怎樣評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是挑選被審者并確定其先后秩序的重要手段。第一階段：確定可審事項(xiàng)并進(jìn)行分類(lèi)《標(biāo)準(zhǔn)》指出有10類(lèi)被審事項(xiàng)：(1) 政策、程序和慣例。(3) 總帳余額。(5) 主要合同或方案。(7) 職能部門(mén)，如電子數(shù)據(jù)處理、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和人力資源。(9) 財(cái)務(wù)報(bào)表。第二階段：確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素即在10類(lèi)被審事項(xiàng)中，要確定哪些事項(xiàng)會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。在《標(biāo)準(zhǔn)》中列舉的風(fēng)險(xiǎn)因素有14種：(1) 管理層對(duì)完成目標(biāo)的道德觀念和緊迫感。(3) 資產(chǎn)的規(guī)模、流動(dòng)性或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額。(5) 競(jìng)爭(zhēng)條件。(7) 顧客、供應(yīng)商和政府法規(guī)的變動(dòng)。(9) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地理分布。(11) 組織、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)或經(jīng)濟(jì)變化。(13) 對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可和采取的糾正行動(dòng)。第三階段：對(duì)被審者進(jìn)行排序就是在第二階段的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定先審誰(shuí)，后審誰(shuí)，在工作日程表上排個(gè)先后順序。上次審計(jì)間隔期長(zhǎng)的，問(wèn)題多的，應(yīng)當(dāng)先審。涉及的金額大的先審?？赡艹霈F(xiàn)的損失和風(fēng)險(xiǎn)大的先審。管理層有要求的先審。（6）獲得經(jīng)營(yíng)效益的機(jī)會(huì)。（7）審計(jì)人員的變動(dòng)及工作能力?？磧?nèi)審機(jī)構(gòu)有沒(méi)有能力來(lái)完成這么多任務(wù)。在制定計(jì)劃時(shí)要留有余地。包括：董事會(huì)及各種管理人員的意見(jiàn)；外部審計(jì)師的意見(jiàn)；法律、法規(guī)的要求；對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況的分析；審計(jì)前掌握的資料以及行業(yè)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。工作日程表制定出來(lái)之后，應(yīng)定期進(jìn)行評(píng)估，如果風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生了重大變化，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。（三）人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保審計(jì)工作有適當(dāng)?shù)?、充分的資源，并有效利用，以完成審計(jì)工作計(jì)劃。人員計(jì)劃包括人數(shù)和人員的素質(zhì)、知識(shí)、技巧和能力。（四）計(jì)劃的報(bào)告和審批內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃應(yīng)報(bào)高級(jí)管理層審批，并報(bào)董事會(huì)備案。工作計(jì)劃在中期發(fā)生重要變化時(shí)，亦應(yīng)如此,以便及時(shí)調(diào)整。二 制定內(nèi)部管理的政策和程序大的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定一本適合本單位的內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，以指導(dǎo)審計(jì)人員遵守《標(biāo)準(zhǔn)》。三 內(nèi)審人員和外審人員的協(xié)調(diào)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，是董事會(huì)的責(zé)任。在與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員必須在遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的原則下進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括： 協(xié)助外部審計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。 根據(jù)董事會(huì)的指示，評(píng)價(jià)雙方的工作協(xié)調(diào)情況，并匯報(bào)評(píng)價(jià)的結(jié)果。包括專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、對(duì)組織所在行業(yè)的了解、獨(dú)立性、外部審計(jì)服務(wù)的可獲得性、外部審計(jì)師對(duì)本組織的需求的回應(yīng)、主要審計(jì)師的延聘、雙方的工作關(guān)系、業(yè)務(wù)約定書(shū)的執(zhí)行情況、為本組織增加價(jià)值所作的貢獻(xiàn)等。 定期商討雙方關(guān)心的事項(xiàng)，包括：協(xié)調(diào)雙方的審計(jì)范圍，以便最大限度的減少重復(fù)、討論互相接觸對(duì)方的工作底稿、互相交換審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)、互相理解對(duì)方使用的審計(jì)技術(shù)、方法和術(shù)語(yǔ)，以便于交流。因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)編制有限，專(zhuān)業(yè)知識(shí)也可能不足，需要聘請(qǐng)他人來(lái)協(xié)助。（二）內(nèi)審在聘任過(guò)程中的作用準(zhǔn)則要求內(nèi)審主管與提供保證或咨詢(xún)服務(wù)的內(nèi)部或外部專(zhuān)家協(xié)調(diào)行動(dòng)和分享信息?？赡苁遣粎⑴c、提供建議和協(xié)助、參與管理、乃至審計(jì)聘任的全過(guò)程。因此，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)要對(duì)聘任內(nèi)部或外部審計(jì)人員制定一項(xiàng)政策，說(shuō)明這是一項(xiàng)定期的需要，是組織的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)，以消除疑慮。在制定聘用政策時(shí)要考慮董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的政策：什么事情、為什么要聘用內(nèi)部或外部人員、誰(shuí)來(lái)參加選擇和評(píng)價(jià)小組、評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是什么、合同期限和服務(wù)費(fèi)用、行業(yè)管理和國(guó)家管理有什么規(guī)定，等等。 與候選人舉行現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議。 篩選候選人。所有有關(guān)內(nèi)部或外部專(zhuān)家的聘任、留任、去任都應(yīng)有書(shū)面記錄。報(bào)告的內(nèi)容包括：重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，審計(jì)工作計(jì)劃