【正文】 133 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、金融工具的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)： 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 例：企業(yè)以 300萬(wàn)元取得某金融資產(chǎn) ,作為可供出 售金融資產(chǎn)，期末市價(jià)為 350萬(wàn)元 借：可供出售金融資產(chǎn) 50 貸：資本公積 50 134 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： 、可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值 稅收：歷史成本 會(huì)計(jì)：實(shí)際利率確認(rèn)利息收入 稅收： [2022]80號(hào)文件 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 135 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 無(wú)形資產(chǎn)的處理 ? 土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊 136 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? ，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） ? ，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用） 137 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 400萬(wàn)元、人工工資 100萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用 300萬(wàn)元，總計(jì)800萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為 500萬(wàn)元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 138 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 300 —— 資本化支出 500 貸：原材料 400 應(yīng)付職工薪酬 100 銀行存款 300 139 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 期末： 借：管理費(fèi)用 300 無(wú)形資產(chǎn) 500 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 300 —— 資本化支出 500 140 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 區(qū)分：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ? 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷 ? 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不要求攤銷 ,但要進(jìn)行減值測(cè)試 141 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： ? 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理 有條件資本化 VS加計(jì)扣除 ? 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 不攤銷＋減值 VS攤銷 稅法規(guī)定：攤銷年限不少于 10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷 142 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的處理 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩 者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括： ? 已出租的建筑物 ? 已出租的土地使用權(quán) ? 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 143 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量 ? 符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量 144 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量 固定資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值 無(wú)形資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值 145 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場(chǎng) 能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格信息 146 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 不計(jì)提折舊和攤銷 期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 147 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 例：企業(yè)支付 1000萬(wàn)元取得一房屋建筑物用于 出租，預(yù)計(jì)使用期限為 40年，所在地存在活躍市場(chǎng)， 采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。期末公允價(jià)值為 1080萬(wàn) 元。 借：投資性房地產(chǎn) 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 148 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： 折舊、減值 會(huì)計(jì) :反映市價(jià)變動(dòng) 稅收 :按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的處理原則 149 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 一、規(guī)范范圍 ? （一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資 ? （二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 ? 150 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 （一）權(quán)益法 －－重大影響 重大影響的確定：參與被投資單位決策的情況 ? 持股比例及表決權(quán)比例 ? 考慮潛在表決權(quán) 151 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 重大影響的判斷 : ? 在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 ? 參與被投資單位政策制定過程 ? 與被投資單位之間發(fā)生重要性交易 ? 向被投資單位派出管理人員 ? 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料 152 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 （一）權(quán)益法 －－共同控制 合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)：若干投資方對(duì)被投資單 位共有的控制 關(guān)注：持股比例及表決權(quán)比例的影響 153 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 （二）成本法 －－控制 ，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 154 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 對(duì)子公司采用成本法核算的原因： ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表－－權(quán)益法 ? 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表－－成本法 155 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益 156 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： A公司以 2022萬(wàn)元取得 B公司 30％的股權(quán)， 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價(jià)值 為 6000萬(wàn)元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 貸：銀行存款等 2022 157 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬(wàn) 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 貸：銀行存款 2022 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 158 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 稅法規(guī)定：投資的核算基本上是成本法 初始投資成本的調(diào)整會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅收之間 的差異 159 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （二）投資損益的確認(rèn) ? 考慮重要性原則 ，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) ? 固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、減值準(zhǔn)備的提取 160 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù) 債中享有的份額 投資收益：被投資單位凈資產(chǎn)中歸屬于投資企業(yè)的 部分產(chǎn)生的收益 161 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營(yíng)企 業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照 直線法計(jì)提折舊。被投資單位 20 6年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。 162 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資 產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照 被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30 ％）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440（ 500 － 60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益 為 132（ 440 30％）萬(wàn)元。 163 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例：甲公司于 20 7年 1月 10日購(gòu)入乙公司 30％的股份， 購(gòu)買價(jià)款為 2200萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙 公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為 6000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資 產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 164 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 賬面原價(jià) 已提折舊或攤銷 公允價(jià)值 乙公司 甲公司取得 預(yù)計(jì)使用年限 投資后剩余使用年限 存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1200 240 1600 20 16 無(wú)形資產(chǎn) 700 140 800 10 8 小計(jì) 2400 380 3100 165 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例：假定乙公司于 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元，其中在 甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有 80％對(duì)外出售。甲公司 與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值 均為 0。 166 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 ? 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)＝ (700500) 80%＝ 160萬(wàn)元 ? 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝ 1600247。 161000247。 20＝ 40萬(wàn)元 ? 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝ 800247。 8700247。 10＝ 30萬(wàn)元 ? 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 600－ 160－ 40－ 30＝ 370萬(wàn)元 ? 甲公司應(yīng)享有份額＝ 370 30%＝ 111萬(wàn)元 167 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 111 貸：投資收益 111 稅法中對(duì)于投資收益的確認(rèn)：被投資單位作出利 潤(rùn)分配決策時(shí) 168