【正文】 )該企業(yè) 5 月份應(yīng)繳納的增值稅額 : ? ＋ ＋ ＋ － － ＝ ( 萬(wàn)元 ) （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 ? 自 2022 年 7 月 1 日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤 ( 如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算 )的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： ? 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。 ( 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 ) 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 ? 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 供貨方 貨物 商業(yè)企業(yè) 貨款 +進(jìn)項(xiàng)稅 返還收入（含稅） 假設(shè)當(dāng)初貨款為 200萬(wàn)，則進(jìn)項(xiàng)稅額為 200 17%=34萬(wàn) 假設(shè)返還 ，則應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額 =(1+17%) 17%= 銷 售 取 得 貨 款 + 銷 項(xiàng) 稅 ? 【 例題 多項(xiàng)選擇題 211】 某商場(chǎng)一般納稅人與供貨方達(dá)成協(xié)議平銷返利 ， 5月購(gòu)進(jìn)貨物 ， 價(jià)款 120萬(wàn)元 ，發(fā)票上注明稅款 ， 按平價(jià)全部銷售 ， 月末供貨方返利 。 以下說(shuō)法正確的是 （ ） ? A商場(chǎng)按 120萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額 ? B商場(chǎng)按 ? C商場(chǎng)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 ? D商場(chǎng)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 【 答案 】 AC ? 【 解析 】 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = ? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 = [（ 1+17%） ] 17% ? = （六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 ? 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格 ， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí) ， 其存貨 （ 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ， 其留抵稅額也不予以退稅 。 ? 假設(shè) 5月銷售貨物 60萬(wàn)元 ， 購(gòu)進(jìn) 100萬(wàn)元貨物 ， 6月該企業(yè)取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格 ， 銷售貨物 30萬(wàn)元 ， ? 則 5月應(yīng)納稅額 =60 17%100 17%= ? 當(dāng)期留抵稅額 = ? 當(dāng)期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =60 17%= ? 6月應(yīng)納稅額 =30/（ 1+6%） 6%= （七）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例 ? 【 例題 計(jì)算題 220】 某生產(chǎn)企業(yè) （ 增值稅一般納稅人 ） 2022年 7月份業(yè)務(wù)資料如下： ? （ 1） 購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批 ， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 160 000元 ， 增值稅款 27 200元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 1 500元 ， 其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金 1 300元 ， 裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 200元 ， 已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票 。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =27200+1300 7%=27291（ 元 ） ? （ 2） 購(gòu)進(jìn)輔料 ， 取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 40 000元 ，增值稅 6 800元 。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =6800（ 元 ） ? （ 3） 購(gòu)進(jìn)建筑材料一批 ， 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 20 000元 ， 增值稅款 3 400元；該批材料已運(yùn)抵企業(yè) ， 并用于廠房修建工程；貨款已轉(zhuǎn)賬付訖 。 ? ? （ 4） 購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備 1臺(tái) ， 取得對(duì)方開具的普通發(fā)票 ， 注明的金額為 585 000元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 3 400元 ， 其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金 3 000元 ， 裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 400元 ， 已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票 。 ? ? （ 5） 向 A公司銷售自制產(chǎn)品一批 ， 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為 280 000元 。 代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 340元 ， 其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金 2 100元 ， 裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 240元 ， 已取得由運(yùn)輸部門開具給該企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票；該企業(yè)另開普通發(fā)票 （ 金額 2 340元 ）向 A公司收取該筆代墊運(yùn)費(fèi) 。 ? 銷項(xiàng)稅額 =280000 17%+[2340/(1+17%)] 17% ? =47600+340=47940（ 元 ） ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =2340 7%=（ 元 ） ? （ 6） 因管理不善 ， 致使庫(kù)存生產(chǎn)用材料丟失 ， 實(shí)際成本 50 000元 。 購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票 ， 進(jìn)項(xiàng)稅額已在購(gòu)進(jìn)月份申報(bào)抵扣 。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =50000 17%=8500（ 元 ） ? 當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額 =47940（ 27291+6800+）=（ 元 ） ? 【 例題 計(jì)算題 221】 某商場(chǎng) （ 增值稅一般納稅人 ） 2022年 5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? （ 1） 購(gòu)進(jìn)一批貨物 200 000元 ， 按合同規(guī)定分三次付款 。本月已付清應(yīng)付款項(xiàng) 60 000元 ， 取得銷貨方開具的專用發(fā)票上注明的全部稅金 34 000元 。 ? （ 2） 購(gòu)進(jìn)一批貨物 100 000元 ， 取得的專用發(fā)票上注明的稅金 17 000元 。 ? （ 3） 零售一批空調(diào) ， 取得零售收入 175 500元 ? （ 4） 批發(fā)一批貨物不含稅銷售額 200 000元 ， 因?qū)Ψ教崆?0天支付貨款 ， 所以按合同規(guī)定給予 5％ 的折扣 ， 實(shí)收 190 000元 。 ? （ 5） 因質(zhì)量問(wèn)題 ， 顧客退回 4月份零售的空調(diào) ， 退款 5 850元 。 與廠方聯(lián)系 ， 將此空調(diào)退回廠家 ， 并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單 ， 收回退貨款及稅金共 4 680元 。 ? （ 6） 從果農(nóng)手中購(gòu)進(jìn)鮮果支付價(jià)款 7 000元 。 ? 【 要求 】 根據(jù)上述資料 ， 計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額 。 ? 【 解析 】 （ 1） 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? =34000+17000+7000 13%=51910（ 元 ） ? （ 2） 銷項(xiàng)稅額 =[175500/（ 1+17%） ] ? 17%+202200 17%[5850/（ 1+17%） ] 17% ? =25500+34000850=58650（ 元 ） ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =[4680/（ 1+17%） ] 17%=680（ 元 ） ? 應(yīng)納的增值稅額 =58650（ 51910680） =5865051230=7420（ 元 ） ? 【 例題 計(jì)算題 222】 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 ,適用增值稅稅率 17％， 2022年 3 月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下 : ? （ 1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng) ,開具增值稅專用發(fā)票 ,取得不含稅銷售額 80 萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入 萬(wàn)元； ? （ 2）銷售乙產(chǎn)品 ,開具普通發(fā)票 ,取得含稅銷售額 萬(wàn)元； ? （ 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為 20 萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為 10％，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格； ? （ 4）銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車 5 輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 萬(wàn)元；該摩托車原值每輛 萬(wàn)元； ? （ 5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票 ,注明支付的貨款 60 萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用 6 萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票； ? （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批 ,支付收購(gòu)價(jià) 30 萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi) 5 萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的 20％用于本企業(yè)職工福利。 ? 【 要求 】 計(jì)算該企業(yè) 2022 年 3月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 ? 【 解析 】 （ 1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 =80 17%＋ 247。 (1＋17％ ) 17%＝ (萬(wàn)元 ) ? （ 2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 =247。 (1＋ 17％ ) 17%＝(萬(wàn)元 ) ? （ 3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 =20 (1＋ 10%) 17%＝ (萬(wàn)元 ) ? （ 4）銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額 =247。 (1＋4%) 4% 50% 5＝ (萬(wàn)元 ) ? （ 5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =＋ 6 7%＝ (萬(wàn)元 ) ? （ 6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =(30 13%＋5 7%) ( 1－ 20%)＝ (萬(wàn)元 ) ? 3月份應(yīng)繳納的增值稅額 =＋ ＋ ＋ － －＝ (萬(wàn)元