【正文】 體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，或購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將如何處理呢？ ? 應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從改變用途的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 ? 當(dāng)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí) ， 形成留抵稅額 ，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并 ， 從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣 。 ? 【 答案 】 1 10 海關(guān)完稅憑證抵扣的時(shí)間限定 ? 增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2022 年 2 月 1 日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起 90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 【 例題 填空題 21】 某企業(yè)采購貨物 ，取得增值稅專用發(fā)票 ， 開具時(shí)間為 4月20日 ， 則應(yīng)在 （ ） 月 （ ） 日之前去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 ， 認(rèn)證當(dāng)月抵扣 。 輕松一下 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 ? 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 ? 詳見本章第七節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限 防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ? ( 1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90 日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。 ? 例 某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款345600元，其中包裝物價(jià)款 46500元；帶包裝銷售復(fù)制酒價(jià)款 285000元，其中包裝物價(jià)款 65000元；銷售白酒從購貨方取得價(jià)外補(bǔ)貼 28080元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。支付動(dòng)力費(fèi) 40 000元 ,專用發(fā)票上注明的增值稅 6 800元 。銷售給消費(fèi)者自行車 100輛，每輛售價(jià) 250元。 那么 ， 該納稅 人 當(dāng) 月 允 許 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 應(yīng) 為（ ） 。 在運(yùn)輸途中因管理不善被盜 1 000公斤 。 購原材料 【 答案 】 ABCD 注意： ? 購進(jìn)的貨物如果直接用于 26項(xiàng)，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未直接使用，采用以票扣稅，先做進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)將購進(jìn)的貨物改變了生產(chǎn)用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。（因其與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系） ? 【 例題 ? 非正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 用于 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 免稅項(xiàng)目是指 ? 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； ? 避孕藥品和用具； ? 古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書； ? 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ? 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ? 對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）； ? 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； ? 個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。 ? 用于 免稅項(xiàng)目 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 答案 】 C ? 【 解析 】 煙葉收購金額＝ 500 （ 1＋ 10%） ＝550（ 萬元 ） ? 煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝ （ 550＋ 110） 13% ＝ （ 萬元 ） ? 當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝ ＋ 6 7%＝ （萬元） ? 【 例題 計(jì)算題 212】 某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價(jià)格為 50000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用 400元（有貨票）。單選題 25】 某煙廠為增值稅一般納稅人 ， 2022年 11月收購煙葉支付價(jià)款 500萬元 ，繳納煙葉稅 110萬元 ， 已開具煙葉收購發(fā)票 ，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi) 6萬元 ， 取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證 。 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金） 扣除率 ? 如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用 12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi) 10萬元，建設(shè)基金 ,裝卸費(fèi) ,保險(xiǎn)費(fèi) 1萬元。 計(jì)算本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 （ 2） 從某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)煙絲 ， 取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額 l5萬元 、稅額 。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)的 10%計(jì)算。 ? （ 2）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 ? 提供加工勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 ? 納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收取的只有加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以加工費(fèi)（含代墊輔料）為計(jì)稅依據(jù)。 【 解析 】 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 40 （ 1＋ 10%） 200＝8800（元） 銷項(xiàng)稅額＝ 8800 17%＝ 1496（元） ? 【 例題 計(jì)算題 29】 某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價(jià)為 10元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為 19元。 （ 1消費(fèi)稅稅率） ? 例： 某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì) 10萬元，利潤率為 10%，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為 18萬元，計(jì)征增值稅的銷售額為（ ）。 ? ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 [93600/ （ 1+17% ） +2022/（ 1+17%） ] 17%=（ 元 ） ? 視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。單選題 24】 某酒廠為一般納稅人 。此外，該企業(yè)帳上還掛有逾期 2年未退還的包裝物押金 3600元，則該企業(yè) 1997年 2月的應(yīng)納增值稅銷售額為（ ）元。 ? 【 解析 】 銷項(xiàng)稅額＝ 23100 17%＝ 3927（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 23100 17%＝ 3927（元） 應(yīng)納增值稅＝ 3927－ 3927＝０ 出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定 一般貨物 酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）的包裝物押金 包裝物單獨(dú)核算 包裝物不單獨(dú)核算 尚未逾期 逾期未收回的包裝物押金 不并入銷售額 并入銷售額 直接并入銷售額 一律并入當(dāng)期銷售額 ? 某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為增值稅一般納稅人， 1997年 2月售出啤酒200噸，不含稅售價(jià) 400000元，同時(shí)收取包裝物押金 5000元，該企業(yè)分別作帳。單選題 23】 甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列說法正確的是（ ）。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。 ? 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 1000臺，每臺售價(jià) 2022元（含稅價(jià)）。 ? ? 【 答案 】 C 【 解析 】 25247。單選題 22】 某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票 20張，共收取了貨款 25萬元。 理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。 答案：增值稅銷項(xiàng)稅額=3510247。 （ 1＋ 17%） 17%=（元） ? 例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售 24K純金戒指 4個(gè)，新戒指對外銷售價(jià)格 5000元，舊戒指作價(jià) 1490元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款 3510元。 ? 【 解析 】 銷項(xiàng)稅額＝ 200