【正文】 [（ 1800+200）/（ 1+17%） ] 17%=（ 元 ） ? ? 【 例題 計算題 26】 某金店 （ 中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位 ） 為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售 24K純金項鏈 1條 ，新項鏈對外銷售價格 5000元 ， 舊項鏈作價3000元 ， 從消費者手中收取新舊差價款 2022元 ， 計算該金店的銷項稅額 。（ 1 ＋ 13% ） ＝ （ 元 ） 銷 項 稅 額 ＝ 13% ＝ （ 元 ） ? 納稅人采取 以舊換新方式 銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額， 不得扣減 舊貨物的收購價格 。 10日內(nèi)付款再給 2%折扣 ，購買方如期付款 。 【 解析 】 計稅銷售額＝ 245247。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為 80萬元，另開紅字發(fā)票折扣 8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。 ① 如果 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上 分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； ② 如果將 折扣額另開發(fā)票 ， 不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（ 1＋ 17%） ] 17%＝ 153850（元） （ 2）銷項稅＝ 15000 17%＝52275（元） （二）特殊銷售方式銷售額的確定 ? 折扣方式 ? 商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票 ? 銷售折扣不得從銷售額中減除。 計算銷項稅額 。 （ 1+17％ ） 17％ ＝ 1700+340＝ 2040（ 元 ） ? 3月銷項稅額＝ 30 7000 17%+[30000/（ 1+17%） ] 17%=35700+=（元） ? 【 例題 計算題 22】 某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)： ? （ 1） 銷售給甲公司某商品 50000件 ， 每件售價為18 元 ， 另 收 取 運 費 5850 元 。 （ 2） 3月份銷售電機 30臺 ， 每臺批發(fā)價 （ 不含稅 ） ，開出增值稅專用發(fā)票 ， 另外收取包裝費和售后服務(wù)費 3萬元 ，開出普通發(fā)票一張 。 ? 【 例題 ? 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率或征收率） ? 例：某商場為一般納稅人，當月銷售電冰箱200臺，每臺零售價為 3000元，求銷售額。 ? 注意：對增值稅一般納稅人 ( 包括納稅人自己或代其他部門 )向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。 ? 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 ? 價外費用 ( 實屬價外收入 )是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、 延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 （ 2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。第三節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 銷項稅額 =銷售額 *稅率 一、銷售額及銷項稅額的確定 ? (一 )應(yīng)稅銷售額的一般規(guī)定 ： ? 【 銷售額 】 是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方 ( 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方 )收取的全部價款和價外費用。 ? 銷售額包括以下三項內(nèi)容： （ 1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。 （ 3）消費稅稅金。 ? 下列項目不包括在內(nèi)： ? （ 1）向購買方收取的銷項稅額； ? （ 2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； ? （ 3）同時符合以下條件的代墊運費： ? ①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ? ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算征稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。 ? 價款和稅款合并定價收取情況下的銷售額的確定。 ? 解：不含稅單價 =3000/（ 1+17%） ? = ? 銷售額 = 200=512820元。計算題 21】 某機械廠 2022年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （ 1） 2月份銷售其生產(chǎn)的車床 10臺 ， 開出增值稅專用發(fā) 票 ， 其標明的單價為 1000元 ， 隨著銷售另外收取集資費（ 優(yōu) 質(zhì) 費 ） 2340 元 ， 收 到 轉(zhuǎn) 賬 支 票 一 張 。 ? 請回答： （ 1） 計算 2月份應(yīng)確認的銷項稅額； （ 2） 計算 3月份應(yīng)確認的銷項稅額； ? 【 答案 】 ? 2月銷項稅額＝ 1000 10 17％ +2340247。 （ 2） 銷售給乙公司同類商品 15000件 ， 每件售價為 ， 交給 A運輸公司運輸 ， 代墊運輸費用6800元 ， 運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司 。 ? 【 解析 】 （ 1）銷項稅＝ [50000 18＋ 5850247。 ? 銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額 ? 以舊換新方式：按新貨物價 ，不得扣減舊貨物收購價（金銀首飾除外） ? 還本銷售方式：不考慮還本支出 ? 以物易物方式：雙方各自按購銷處理。 ? 如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。 解：銷項稅額 =（ 300+80） 17%=（萬元） ? 【 例題 計算題 23】 甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店 A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店 2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額 245萬元。 98%＝ 250（萬元） 銷項稅額＝ 250 17%＝ （萬元） ? 【 例題 計算題 24】 某新華書店批發(fā)圖書一批 ， 每冊標價 20元 ， 共計 1000冊 ，由于購買方購買數(shù)量多 ， 按七折優(yōu)惠價格成交 ， 并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上 。 ? 【 解析 】 計稅銷售額＝ 20 70% 1000247。 ? 【 例題 計算題 25】 某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機 200臺 ， 舊洗衣機收購價 200元／臺 ， 新洗衣機出售實際收款 1 800元／臺 ， 計算銷項稅額 。 ? 【 解析 】 銷項稅額＝ 2022247。該金店 12月份采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（ ）。 17%=510（元） 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 ? 【 例題 企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定 23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（ ）萬元。 （ 1＋ 17%）＝ （萬元） ? 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理： ? 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。顯像管廠向彩電廠提供顯像管 4000臺。 ? 解：彩電廠的銷項稅 =1000 ? 2022?(1+17%） ? 17%=290600(元 ) ? 【 例題 ? 理 ，不應(yīng)計算銷項稅額 、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額 、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額 ? 【 答案 】 D ? 【 例題 計算題 27】 某電機廠用 15臺該電機與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為 23100元，原材料已入庫。同月，該酒廠又售出白酒 70噸，不含稅售價800000元，收取包裝物押金 4000元。 ? +800000+（ 4000+3600） /（ 1+17% ） ? +800000+4000+3600+5000 ? +800000+3600 ? +800000 ? 【 例題 本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒 ， 并開具普通發(fā)票上注明金額 93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金 2022元 （ 尚未逾期 ） ， 此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為 （ ） 。 ? （ 1）按當期平均售