【正文】 、重點(diǎn)與一般相結(jié)合的抽查，并在一定的周期內(nèi)，對(duì)所有 事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量都能檢查一次；三是對(duì)于檢查中所發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題，要認(rèn)真處理；四是加大處罰力度，對(duì)存在嚴(yán)重弄虛作假、徇私舞弊行為的事務(wù)所和 CPA要依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰并終身禁入 CPA行業(yè)，決不姑息；五是加強(qiáng)與新聞媒體的聯(lián)系， 接受 社會(huì)公眾的監(jiān)督。當(dāng)然，我國(guó)也可借鑒國(guó)外成功的 “同業(yè)復(fù)核 ”做法，讓事務(wù)所之間進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，以提高整個(gè) CPA 行業(yè)的質(zhì)量水平。 加大實(shí)施審計(jì)定期 輪換制度的力度 我國(guó)已于 2022 年起施行《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》，但《規(guī)定》要求定期強(qiáng)制輪換的是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，而非會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是承接審計(jì)業(yè)務(wù)的合法主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人的名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組成人員，與事務(wù)所存在天然的“血緣”關(guān)系，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了獨(dú)立性，即使在事務(wù)所內(nèi)部輪換了簽字會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，其獨(dú)立性也很難保持。要徹底切斷公司管理當(dāng)局與 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同盟關(guān)系，破壞審計(jì)合謀的持久條件，不但要輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師而且要定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而達(dá)到扼制審計(jì)合謀的目的。 繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革 一是大力推行有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本僅為最低限 30 萬(wàn)元，這種組織形式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小 ,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力不相稱(chēng)。在有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況下，個(gè)人以出資為限對(duì)債務(wù)負(fù)責(zé)，事務(wù)所以注冊(cè)資金承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，個(gè)人和事務(wù)所承擔(dān) 的風(fēng)險(xiǎn)均有限，這種結(jié)構(gòu)安排既不能充分激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，也不足以在發(fā)生審計(jì)失責(zé)時(shí)懲戒相關(guān)責(zé)任人。而在有限責(zé)任合伙制中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對(duì)其個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，它最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn) ,又摒棄了其不足。當(dāng)發(fā)生審計(jì)責(zé)任時(shí)，有過(guò)錯(cuò)的合伙人要承擔(dān)連帶責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)的合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任。這種形式可以使事務(wù)所有能力抵擋較大的風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)人員由于承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量就更為重視。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象合謀行為分析 17 二是擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，培育寡占型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的規(guī)模若較小，業(yè)務(wù)收入偏低，資金不雄厚，抵御外界壓力的能力不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶(hù)的依賴(lài)性較大。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小，不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)范，而且由小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)大公司，在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶(hù)產(chǎn)生依賴(lài)，從而使審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。在這種狀況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為求生存，很容易被客戶(hù)所收買(mǎi)，因而導(dǎo)致獨(dú)立性的喪失。寡占型的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)有利于有效競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)?，寡占型市?chǎng)結(jié)構(gòu)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較大，數(shù)量較少，一方面有利于扭轉(zhuǎn)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)服務(wù)供求雙方力量的失衡，增強(qiáng)事務(wù)所抵擋來(lái)自 同行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的壓力；同時(shí)也可以改變過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下市場(chǎng)參與者眾多，無(wú)法達(dá)成協(xié)議的狀況，使競(jìng)爭(zhēng)主體之間在審計(jì)價(jià)格審計(jì)質(zhì)量上達(dá)成某種“默契”，從而降低市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，減少不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)。此外，寡占型的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量和品牌意識(shí)，最終形成審計(jì)市場(chǎng)的有效競(jìng)爭(zhēng)。 塑造行業(yè)誠(chéng)信，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人道德約束 誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的基礎(chǔ)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的忠實(shí)維護(hù)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要講誠(chéng)信，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。誠(chéng)信機(jī)制的建設(shè)是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，需要德治與制度制約 雙管齊下。一方面，要在全行業(yè)范圍內(nèi)開(kāi)展以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身修養(yǎng)建設(shè)，通過(guò)誠(chéng)信執(zhí)業(yè)倡議和承諾、誠(chéng)信自律公約等形式，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)重要性和光榮性的認(rèn)識(shí)，使誠(chéng)信自律以及獨(dú)立、客觀(guān)、公正地執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定成為每個(gè)從業(yè)人員的自覺(jué)行為。另一方面，要以健全的制度制約失信。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為量化標(biāo)準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的誠(chéng)信檔案，記錄并定期公布事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況、違規(guī)行為及相應(yīng)處罰結(jié)果，通過(guò)監(jiān)督體系和失信懲罰機(jī)制的建立 與完善，提高合謀者的違約成本和被查處概率，降低其對(duì)合謀的期望收益，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將誠(chéng)信作為自己執(zhí)業(yè)的最優(yōu)行為準(zhǔn)則。 建立行業(yè)信譽(yù)及信用機(jī)制。以建立事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用檔案為起點(diǎn)，開(kāi)展行業(yè)信用制度建設(shè)，建立事務(wù)所信用檔案和個(gè)人信用檔案，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)工具，將各類(lèi)信用信息納入這 “兩檔 ”之中，并在行業(yè)內(nèi)增加透明度，逐步規(guī)范完善信用制度。在此基礎(chǔ)上建立一套信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，實(shí)現(xiàn)信用制度的規(guī)范化、科學(xué)化和制度化。 規(guī)范注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)教育與資格考核，提高會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)與執(zhí)業(yè)水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象合謀行為分析 18 目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中 大多數(shù)是通過(guò)考核獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，他們的執(zhí)業(yè)能力與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求有一定差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備考試所需的知識(shí)，還應(yīng)具有與執(zhí)業(yè)相關(guān)的素質(zhì)和能力。這就需要經(jīng)過(guò)正規(guī)的教育過(guò)程和一定的培養(yǎng)時(shí)間，再通過(guò)規(guī)范、科學(xué)的考試來(lái)選拔合格人 .。 結(jié)束語(yǔ) 審計(jì)合謀產(chǎn)生的原因是多方面的。其中，既有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的原因，也有現(xiàn)行審計(jì)環(huán)境問(wèn)題；還有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成解聘壓力，以及相關(guān)法律法規(guī)不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，以及行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì) 計(jì)師違規(guī)成本較低等原因。治理審計(jì)合謀既損害了投資者的利益，也對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成危害，必須從嚴(yán)治理。 作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的忠實(shí)維護(hù)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要講誠(chéng)信，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方 ,為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象合謀行為分析 19 致 謝 經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的忙碌和工作，本論文已基本完成。 從選題的確定，論文的寫(xiě)作、修改到最后定稿得到了我的指導(dǎo)老師劉慧翮老師的悉心指導(dǎo)。特別是他多次詢(xún)問(wèn)寫(xiě)作進(jìn)程，并為我指點(diǎn)迷津，幫助我開(kāi)拓思路，精心點(diǎn)撥，熱忱鼓勵(lì)。在此，謹(jǐn)向劉老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬 意 ! 借此機(jī)會(huì)，還要感謝大學(xué)四年中，我所有的任課老師。他們?cè)谶@四年間對(duì)我的教誨與幫助，我永遠(yuǎn)都不會(huì)忘記。這次畢業(yè)論文能夠最終順利完成，也歸功于他們的認(rèn)真負(fù)責(zé)，使我能夠很好的掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并在論文中得以體現(xiàn)。 最后我要感謝我的親人和朋友，是親人含辛茹苦把我撫養(yǎng)成人，是朋友在百忙之中給我鼓勵(lì)并且提供必要的論文資料。 隨著畢業(yè)論文寫(xiě)作的完成，我的大學(xué)生活也即將結(jié)束，我要感謝在我人生中最美麗的四年里出現(xiàn)并給予我無(wú)私幫助的所有人，我向你們致以最誠(chéng)摯的謝意！感謝你們！ 我感謝可以有這樣一個(gè)空間，讓我對(duì)所有給予我關(guān) 心、幫助的人說(shuō)聲謝謝！今后，我會(huì)繼續(xù)努力，好好工作！好好學(xué)習(xí)！好好生活！ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象合謀行為分析 20 參考文獻(xiàn) ［ 1］ 楊永淼等：《我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題探討》 [J]，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)版）2022 年第 3 期 ［ 2］ 張玫等：《上市公司虛假會(huì)計(jì)信息：成本收益分析》 [J]，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)版） 2022 年第 3 期 ［ 3］ 喬安華：《審計(jì)合謀的成因及其預(yù)防體系構(gòu)建》 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