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注冊會計師與被審計對象合謀行為分析-資料下載頁

2025-01-08 09:10本頁面
  

【正文】 、重點(diǎn)與一般相結(jié)合的抽查,并在一定的周期內(nèi),對所有 事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量都能檢查一次;三是對于檢查中所發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題,要認(rèn)真處理;四是加大處罰力度,對存在嚴(yán)重弄虛作假、徇私舞弊行為的事務(wù)所和 CPA要依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰并終身禁入 CPA行業(yè),決不姑息;五是加強(qiáng)與新聞媒體的聯(lián)系, 接受 社會公眾的監(jiān)督。當(dāng)然,我國也可借鑒國外成功的 “同業(yè)復(fù)核 ”做法,讓事務(wù)所之間進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核,以提高整個 CPA 行業(yè)的質(zhì)量水平。 加大實(shí)施審計定期 輪換制度的力度 我國已于 2022 年起施行《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》,但《規(guī)定》要求定期強(qiáng)制輪換的是簽字注冊會計師和審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,而非會計師事務(wù)所。根據(jù)《中國注冊會計師法》規(guī)定,會計師事務(wù)所是承接審計業(yè)務(wù)的合法主體,注冊會計師不能以個人的名義承接審計業(yè)務(wù),簽字注冊會計師和審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都是會計師事務(wù)所的組成人員,與事務(wù)所存在天然的“血緣”關(guān)系,一旦會計師事務(wù)所喪失了獨(dú)立性,即使在事務(wù)所內(nèi)部輪換了簽字會計師和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,其獨(dú)立性也很難保持。要徹底切斷公司管理當(dāng)局與 注冊會計師的同盟關(guān)系,破壞審計合謀的持久條件,不但要輪換注冊會計師而且要定期輪換會計師事務(wù)所,從而達(dá)到扼制審計合謀的目的。 繼續(xù)推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革 一是大力推行有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所。我國現(xiàn)行會計師事務(wù)所多為有限責(zé)任會計師事務(wù)所,很多會計師事務(wù)所的注冊資本僅為最低限 30 萬元,這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險較小 ,與注冊會計師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。在有限責(zé)任會計師事務(wù)所情況下,個人以出資為限對債務(wù)負(fù)責(zé),事務(wù)所以注冊資金承擔(dān)債務(wù)責(zé)任,個人和事務(wù)所承擔(dān) 的風(fēng)險均有限,這種結(jié)構(gòu)安排既不能充分激發(fā)注冊會計師的責(zé)任意識,也不足以在發(fā)生審計失責(zé)時懲戒相關(guān)責(zé)任人。而在有限責(zé)任合伙制中,會計師事務(wù)所以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,各合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任,它最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn) ,又摒棄了其不足。當(dāng)發(fā)生審計責(zé)任時,有過錯的合伙人要承擔(dān)連帶責(zé)任,無過錯的合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任。這種形式可以使事務(wù)所有能力抵擋較大的風(fēng)險,而審計人員由于承擔(dān)無限責(zé)任,對審計風(fēng)險和審計質(zhì)量就更為重視。 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 17 二是擴(kuò)大會計師事務(wù)所的規(guī)模,培育寡占型市場結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù) 所的規(guī)模若較小,業(yè)務(wù)收入偏低,資金不雄厚,抵御外界壓力的能力不強(qiáng),在經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴性較大。由于會計師事務(wù)所規(guī)模偏小,不僅正常的審計業(yè)務(wù)難以規(guī)范,而且由小規(guī)模的會計師事務(wù)所來審計大公司,在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴,從而使審計的獨(dú)立性受到影響。在這種狀況下,會計師事務(wù)所為求生存,很容易被客戶所收買,因而導(dǎo)致獨(dú)立性的喪失。寡占型的獨(dú)立審計市場結(jié)構(gòu)有利于有效競爭的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)椋颜夹褪袌鼋Y(jié)構(gòu)下的會計師事務(wù)所規(guī)模較大,數(shù)量較少,一方面有利于扭轉(zhuǎn)獨(dú)立審計市場中審計服務(wù)供求雙方力量的失衡,增強(qiáng)事務(wù)所抵擋來自 同行業(yè)價格競爭的壓力;同時也可以改變過度競爭市場結(jié)構(gòu)下市場參與者眾多,無法達(dá)成協(xié)議的狀況,使競爭主體之間在審計價格審計質(zhì)量上達(dá)成某種“默契”,從而降低市場競爭的激烈程度,減少不規(guī)范競爭的出現(xiàn)。此外,寡占型的獨(dú)立審計市場結(jié)構(gòu)有利于會計師事務(wù)所培養(yǎng)良好的風(fēng)險、質(zhì)量和品牌意識,最終形成審計市場的有效競爭。 塑造行業(yè)誠信,加強(qiáng)對注冊會計師的個人道德約束 誠信是市場經(jīng)濟(jì)建立的基礎(chǔ),作為市場經(jīng)濟(jì)秩序的忠實(shí)維護(hù)者,注冊會計師更需要講誠信,不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。誠信機(jī)制的建設(shè)是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程,需要德治與制度制約 雙管齊下。一方面,要在全行業(yè)范圍內(nèi)開展以誠信為核心的職業(yè)道德教育,加強(qiáng)注冊會計師自身修養(yǎng)建設(shè),通過誠信執(zhí)業(yè)倡議和承諾、誠信自律公約等形式,提高注冊會計師對職業(yè)重要性和光榮性的認(rèn)識,使誠信自律以及獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定成為每個從業(yè)人員的自覺行為。另一方面,要以健全的制度制約失信。行業(yè)協(xié)會應(yīng)盡快制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為量化標(biāo)準(zhǔn)的注冊會計師行業(yè)信用評價指標(biāo)體系,建立執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的誠信檔案,記錄并定期公布事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況、違規(guī)行為及相應(yīng)處罰結(jié)果,通過監(jiān)督體系和失信懲罰機(jī)制的建立 與完善,提高合謀者的違約成本和被查處概率,降低其對合謀的期望收益,迫使注冊會計師將誠信作為自己執(zhí)業(yè)的最優(yōu)行為準(zhǔn)則。 建立行業(yè)信譽(yù)及信用機(jī)制。以建立事務(wù)所和注冊會計師的信用檔案為起點(diǎn),開展行業(yè)信用制度建設(shè),建立事務(wù)所信用檔案和個人信用檔案,運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)工具,將各類信用信息納入這 “兩檔 ”之中,并在行業(yè)內(nèi)增加透明度,逐步規(guī)范完善信用制度。在此基礎(chǔ)上建立一套信用等級評價制度,實(shí)現(xiàn)信用制度的規(guī)范化、科學(xué)化和制度化。 規(guī)范注冊 會計師的培養(yǎng)教育與資格考核,提高會計師行業(yè)的整體素質(zhì)與執(zhí)業(yè)水平 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 18 目前中國注冊會計師中 大多數(shù)是通過考核獲得注冊會計師資格,他們的執(zhí)業(yè)能力與市場經(jīng)濟(jì)對注冊會計師的要求有一定差距。注冊會計師不僅要具備考試所需的知識,還應(yīng)具有與執(zhí)業(yè)相關(guān)的素質(zhì)和能力。這就需要經(jīng)過正規(guī)的教育過程和一定的培養(yǎng)時間,再通過規(guī)范、科學(xué)的考試來選拔合格人 .。 結(jié)束語 審計合謀產(chǎn)生的原因是多方面的。其中,既有會計師事務(wù)所自身的原因,也有現(xiàn)行審計環(huán)境問題;還有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,對會計師事務(wù)所造成解聘壓力,以及相關(guān)法律法規(guī)不健全,執(zhí)法不嚴(yán),以及行業(yè)監(jiān)管不力,職業(yè)規(guī)范體系不完善,導(dǎo)致會計師事務(wù)所和注冊會 計師違規(guī)成本較低等原因。治理審計合謀既損害了投資者的利益,也對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展造成危害,必須從嚴(yán)治理。 作為市場經(jīng)濟(jì)秩序的忠實(shí)維護(hù)者,注冊會計師更需要講誠信,不偏不倚地對待有關(guān)利益各方 ,為我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 19 致 謝 經(jīng)過幾個月的忙碌和工作,本論文已基本完成。 從選題的確定,論文的寫作、修改到最后定稿得到了我的指導(dǎo)老師劉慧翮老師的悉心指導(dǎo)。特別是他多次詢問寫作進(jìn)程,并為我指點(diǎn)迷津,幫助我開拓思路,精心點(diǎn)撥,熱忱鼓勵。在此,謹(jǐn)向劉老師致以誠摯的謝意和崇高的敬 意 ! 借此機(jī)會,還要感謝大學(xué)四年中,我所有的任課老師。他們在這四年間對我的教誨與幫助,我永遠(yuǎn)都不會忘記。這次畢業(yè)論文能夠最終順利完成,也歸功于他們的認(rèn)真負(fù)責(zé),使我能夠很好的掌握專業(yè)知識,并在論文中得以體現(xiàn)。 最后我要感謝我的親人和朋友,是親人含辛茹苦把我撫養(yǎng)成人,是朋友在百忙之中給我鼓勵并且提供必要的論文資料。 隨著畢業(yè)論文寫作的完成,我的大學(xué)生活也即將結(jié)束,我要感謝在我人生中最美麗的四年里出現(xiàn)并給予我無私幫助的所有人,我向你們致以最誠摯的謝意!感謝你們! 我感謝可以有這樣一個空間,讓我對所有給予我關(guān) 心、幫助的人說聲謝謝!今后,我會繼續(xù)努力,好好工作!好好學(xué)習(xí)!好好生活! 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 20 參考文獻(xiàn) [ 1] 楊永淼等:《我國審計市場有效競爭問題探討》 [J],《財會通訊》(學(xué)術(shù)版)2022 年第 3 期 [ 2] 張玫等:《上市公司虛假會計信息:成本收益分析》 [J],《財會通訊》(學(xué)術(shù)版) 2022 年第 3 期 [ 3] 喬安華:《審計合謀的成因及其預(yù)防體系構(gòu)建》 [J],《經(jīng)濟(jì)論壇》 2022 年第 16 期 [ 4] 龍小海等:《我國注冊會計師法規(guī)體系運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》 [J],《財務(wù)與會計》2022 年第 10 期 [ 5] 余玉苗:《我國上市公司注冊會計師審計審計關(guān)系研究》 [J],《審計研究》 2022 年第 5 期 [ 7] 李爽、吳溪:《簽字注冊會計師的自然輪換狀態(tài)與強(qiáng)制輪換政策的初步影響》[J],《會計研究》 2022 年第 1 期 [ 8] 劉峰、許菲:《風(fēng)險導(dǎo)向型審計法律風(fēng)險審計質(zhì)量 —— 兼論“五大”在我國審計市場的行為》 [J],《會計研究》 2022 年第 2 期 [ 9] 余玉苗、李琳:《審計師任期與審計質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析》 [J],《經(jīng)濟(jì)評論》 2022 年第 5 期 [ 10] 張奇峰:《政府管制提高會計師事務(wù)所聲譽(yù)嗎》 [J],《管 理世界》 2022 [11] 梁定邦 .誰為《證券法》執(zhí)法 [J].中國證券期貨周刊月末版 ,1999,(7) [12] 王曙暉 .當(dāng)前注冊會計師作假的原因及治理對策 [J].財會通訊 ,2022,(1) [13] 楊芳 .改革上市公司審計聘任制度的設(shè)想 [J].財會研究 ,2022,(4) [15] 雷光勇 .審計合謀與財務(wù)報告舞弊:共生與治理 [J].管理世界 ,2022(2) [16] 孫喜平 .審計合謀的成因及其治理 [J].商業(yè)經(jīng)濟(jì), 2022(4) [17] Fred Kofman, Jacques the optimality of allow in collusion [J].Journal of Public Economics, 1996(61) [18] Kaman, in hierarchical agency[J].Econometrica,1993(61)
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