衍生工具會計下ppt課件-資料下載頁
2025-01-07 18:55本頁面
【正文】 借 : 銀行存款等科目 (按實收款 ) ? 應(yīng)付債券 (或貸 ) — 可轉(zhuǎn)換公司債券利息 ? (按借貸雙方之間的差額 ) ? 貸 : 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券面值 ? (按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分面值 ) ? 資本公積 — 其他資本公積 ? (按權(quán)益成分的公允價值 ) ? 例：甲公司經(jīng)批準于 2022年 1 月 1 日按面值發(fā)行 5 年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券 2 億元，款項已收存銀行，債券票面年利率為 6%(其它債券的市場利率為 8%)。債券發(fā)行 1 年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股 10 元，股票面值為每股 1 元。 (貼現(xiàn)率為 9%） ? （ 1）分拆計算可轉(zhuǎn)換債券的負債金額和權(quán)益金額 計算項目 計算數(shù)額 （萬元） 折現(xiàn)系數(shù)（ 9%） 折現(xiàn)額 （萬元） 本金的現(xiàn)值 20220 12998 利息的現(xiàn)值 20220*6% =1200 債務(wù)總額 權(quán)益總額 （收入 負債） (20220) （ 2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時分錄為： 借：銀行存款 20220 ? 應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20220 ? 資本公積 —其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） ? （如不是按面值發(fā)行，那利息調(diào)整數(shù)額就不同） ? ? （ 3）資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用 ? 借： 在建工程等 （按攤余成本和實際利率計算） ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)付利息（按票面利率計算） ? 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） ? （或借記） ? 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時的會計處理 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)力時，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積 —其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積 —股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ? 四、股票期權(quán)的會計處理 ? “股票期權(quán)”是由企業(yè)賦予經(jīng)營者的一種權(quán)利，經(jīng)營者在規(guī)定年限內(nèi)可以以某個固定價格購買一定數(shù)量的企業(yè)股票。但接受人在該規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)股票市場價格的情況有買或不買的選擇權(quán)，也就是當約定的價格低于市場價時，被授予人一般會購買，反之則放棄。不過，從會計角度，無論被授予人今后買否，在授予日都要反映該權(quán)利。所以，股票期權(quán)會計核算內(nèi)容為： ? 確認股票期權(quán) ? 確認費用 ? 行權(quán) ? 期滿時放棄行權(quán) ? 例：假定某公司與某經(jīng)理簽訂股票期權(quán)合同，約定該經(jīng)理在授權(quán)后的 2年后可以每股 10元的價格購買本公司股票20220股 (每股面值 1元 ),行權(quán)期 5年 .授權(quán)日為 ,當時該股票市場價格 15元 /股 . ? ? 借 :長期待攤費用 10萬元 [(1510)*2] ? 貸 :股票期權(quán) 10萬元 ? (應(yīng)在行權(quán)限期內(nèi)平均攤銷 ,即每年 5萬元 ) ? 借 :管理費用 期權(quán)補償費用 50000 ? 貸 :長期待攤費用 50000 ? ,當時市場價 18元 /股 ? 借 :銀行存款 20萬元 ? :股票期權(quán) 10 ? 貸 :股本 2 ? 資本公積 股票溢價 28 ? 如期滿未行權(quán) ,則借記股票期權(quán) ,貸記長期待攤費用或管理費用
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