[外語學習]第二講4-7審計工作底稿-資料下載頁
2024-12-23 12:31本頁面
【正文】 況，當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存十年。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以 從被替換的年度起至少保存十年 。 審計工作底稿歸檔的性質(zhì) ? 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以 作出變動， 主要包括： ? （ 1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； ? （ 2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； ? （ 3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； ? （ 4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 修改或增加審計工作底稿時的記錄要求 ?第二十條規(guī)定，在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項： ? （ 1）修改或增加審計工作底稿的理由； ? （ 2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員； ?修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 ?例如，原審計工作底稿中列明存貨余額為 100萬元，現(xiàn)改為 120萬元，注冊會計師可以采用在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改。 ?一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： ? （ 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； ? （ 2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 例 題 ? 下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。 ? A．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi) ? B．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi) ? C．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi) ? D．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內(nèi) ? 參考答案： A ? 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（ ） ? 參考答案： 錯 答案解析： 一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： （ 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； （ 2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。 ? 在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（ ） ? ? 參考答案： 對 答案解析： 如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。
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