審計(jì)：第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿-資料下載頁(yè)
2025-01-06 02:29本頁(yè)面
【正文】 審計(jì) 34 編制審計(jì)工作底稿的基本要求 ?資料真實(shí)可靠、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、突出重點(diǎn)、結(jié)論明確、記錄清晰、內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致。 2021 審計(jì) 35 ?三、 審計(jì)工作底稿的歸檔和保管 ?（一）審計(jì)工作底稿的歸檔 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。 ?審計(jì)工作底稿通常 不包括 已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。因此歸檔時(shí)應(yīng)將其進(jìn)行清理。 2021 審計(jì) 36 ?實(shí)務(wù)中， 按照審計(jì)檔案的使用期限的長(zhǎng)短和作用的大小，可以將審計(jì)檔案分為 永久性檔案和當(dāng)期檔案 。 2021 審計(jì) 37 ? 永久性檔案 是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值， 并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。例如， 被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)永久性檔案及時(shí)更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要， 永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。 例如，被審計(jì)單位因增加注冊(cè)資本而變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照等法律文件，被替換的舊營(yíng)業(yè)執(zhí)照等文件可以匯總在一起，與其他目前有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。 2021 審計(jì) 38 ? 當(dāng)期檔案 是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 ?審計(jì)工作底稿的歸檔期限為 審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi) 。 ?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 ?在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。 2021 審計(jì) 39 ?（二）審計(jì)工作底稿的保管 ?所有權(quán)歸屬 ?在我國(guó)，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ?審計(jì)檔案的保管 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存 十年 。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 2021 審計(jì) 40 ?四、 審計(jì)工作底稿的保密與查閱 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號(hào) —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍踩９軐徲?jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密。除下列情形外，事務(wù)所不得對(duì)外泄露審計(jì)檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容： ?、檢查院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿。 2021 審計(jì) 41 ?，可查閱審計(jì)檔案。 ? CPA， 因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)檔案 ： ? (1)被審計(jì)單位更換事務(wù)所，后任調(diào)閱前任的審計(jì)檔案； ? (2)基于合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的 CPA可以調(diào)閱子公司所聘 CPA的審計(jì)檔案； ? (3)聯(lián)合審計(jì)； ? (4)事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。
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