【正文】 p x’ = (固定成本 +目標利潤 )/（ 1 － 變動成本率 ） =（ a+TP） /（ 1bR） （一）、保凈利點的含義及計算 保凈利點的含義 保凈利點的計算 保凈利量 （ x‖） = {固定成本 +[目標凈利潤 / （ 1所得稅率 ） ]}/（ 單價 單位變動成本 ） ={a+[TTP/（ 1tR） ]}/（ pb） 保凈利額 （ y‖） = {固定成本 +[目標凈利潤 /（ 1所 得稅率 ） ]}/貢獻邊際率 = （ a+（ TTP/（ 1tR）） /cmR 二 、 成本與其他因素的關系 為保證目標利潤實現(xiàn)的單位變動成本 =（ 銷售收入固定成本 目標利潤 ） /銷售量 為保證目標利潤實現(xiàn)的固定成本 =銷售額 變動成本 目標利潤 =貢獻邊際總額 目標利潤 =銷售收入 貢獻邊際率 目標利潤 =銷售收入 （ 1變動成本率 ） 目標利潤 =單位貢獻邊際 銷售量 目標利潤 =（單價 單位變動成本） 銷售量 目標利潤 三 、 單價與其他因素的關系 為保證目標利潤實現(xiàn)的條件 =（ 單位變動成本 +固定成本 +目標利潤 ） /銷售量 =單位變動成本 +（ 固定成本 +目標利潤 ） /銷售量 =單位變動成本 +單位目標貢獻邊際 四 、 利潤與其他因素的關系 利潤 =（ 單價 單位變動成本 ） 銷售量 固定成本 =銷售收入 貢獻邊際率 固定成本 =單位貢獻邊際 安全邊際量 =貢獻邊際率 安全邊際額 注意： 銷售利潤率 =貢獻邊際率 安全邊際率 第四節(jié) 本利量分析的其他問題 一 、 本量利關系圖 （ 一 ） 本量利關系圖的含義 本量利關系圖的定義 本量利關系圖的作用 （ 二 ） 本量利關系圖的特點 傳統(tǒng)式本量利關系圖 貢獻式本量利關系圖 利潤 ——業(yè)務量關系圖 二 、 有關因素變動對相關指標的影響 （ 一 ） 因素變動對保本點和保利點的影響 單價因素變動對保本點的影響 單位變動成本因素單獨變動的影響 固定成本因素單獨變動的影響 目標利潤因素單獨變動的影響 銷售量因素單獨變動的影響 （二）有關因素單獨變動對安全邊際 的影響 單價因素變動對保本點的影響 單位變動成本因素單獨變動的影響 固定成本因素單獨變動的影響 預計銷售量因素單獨變動的影響 （三）有關因素變動對利潤的影響 三、多品種條件下的本量利分析 （一）多品種條件下本量利分析的方法 （二）加權(quán)平均法的應用 （三）其他方法的特點及其應用 聯(lián)合單位法 分算法 主要品種法 順序法 Home 返回本章 第五章 短 期 決 策 分 析 ?決策分析概述 ?短期經(jīng)營決策分析的相關概念 ?生產(chǎn)經(jīng)營決策分析 ?定價決策分析 第一節(jié) 決策分析概述 一、決策分析的意義 管理會計中的決策分析是指針對企業(yè)未來經(jīng)營 活動所面臨的問題，由各級關管理人員做出有關 未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標、措施與方法的決策 過程。 良好的預測是決策的基礎，是決策科學化的前 提。同時，決策又是規(guī)劃的依據(jù)，沒有具體的決 策結(jié)論，就無法做出相應的預算和計劃 。 二、決策分析必須遵循的原則 （一）合法性原則 （二）責任性原則 （三）民主性原則 （四）相對合理性原則 （五）科學性原則 （六）效益性原則 三、決策分析的程序 調(diào)研經(jīng)營形式，明確經(jīng)營問題； 確定決策分析目標； 設計各種備選方案； 評價方案的可行性； 選擇未來行動的方案； 組織決策方案的實施、跟蹤、反饋。 四、決策分析的類型 （一）按決策本身的重要程度分類：戰(zhàn)略決策和 戰(zhàn)術決策 （二）按決策條件的肯定程度分類：確定型決策、 風險型決策和不確定型決策 （三）按決策規(guī)劃時間的長短分類：短期決策和 長期決策 （四）按決策解決的問題內(nèi)容分類：生產(chǎn)決策、 定價決策、建設項目決策、新增固定資產(chǎn) 決策和更新改造決策 （五）決策的其他分類 第二節(jié) 短期經(jīng)營決策分析的相關概念 一、短期經(jīng)營決策分析的含義 短期經(jīng)營決策簡稱短期決策，是指決策結(jié)果只 會影響或決定企業(yè)近期（一年或一個經(jīng)營周期） 經(jīng)營時間的方向、方法和策略，側(cè)重于從資金、 成本、利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有的資 源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的經(jīng)濟效益而實 施的決策。 二、短期經(jīng)營決策分析的目標：盡可能的取得最大的經(jīng)營效益為直接目標 三、短期經(jīng)營決策分析的類型及內(nèi)容 短期經(jīng)營決策分析主要包括生產(chǎn)經(jīng)營決策和定價決策分析兩種類型。 生產(chǎn)經(jīng)營決策是指在生產(chǎn)領域中，企業(yè)圍繞一年是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、怎么生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少等方面問題而展開的決策分析。 定價決策分析是指企業(yè)為確保其在流通領域的經(jīng)營目標的實現(xiàn)，在短期內(nèi)，圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價格水平的為題而展開的決策分析。 四、短期經(jīng)營決策方案的設計 按照決策所涉及的備選方案的數(shù)量特征，可將 決策方案劃分為單一方案和多方案兩種。 多方案決策又可分為互斥方案決策、排隊方案 決策和組合方案決策。 五、生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關業(yè)務量 （一）生產(chǎn)經(jīng)營能力 生產(chǎn)經(jīng)營能力是指在一定時期內(nèi)（通常為一年） 和一定生產(chǎn)技術、組織條件下、企業(yè)內(nèi)部各個環(huán) 節(jié)直接參與生產(chǎn)過程的生產(chǎn)設備、勞動手段、人 力資源和其他服務條件，能夠生產(chǎn)的各類產(chǎn)品產(chǎn) 量或加工處理一定原材料的能力。 生產(chǎn)經(jīng)營能力具體包括以下的幾種表現(xiàn)形式： 最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力 剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 追加生產(chǎn)經(jīng)營能力 （二）相關業(yè)務量 相關業(yè)務量是指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系產(chǎn)量或銷量。 六、相關收入與相關成本 （一）相關收入 相關收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策過程中必須予以充分考慮的收入。又稱有關收入。 （二）相關成本 相關成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策過程中必須予以充分考慮的成本。又稱有關成本。 相關成本包括： 增量成本 機會成本 專屬成本 加工成本 可分成本 可避免成本 可延緩成本 第三節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營決策分析 一、生產(chǎn)經(jīng)營決策的方法 生產(chǎn)經(jīng)營決策方法是指在決策過程中，通過計 算、分析和比較有關生產(chǎn)經(jīng)營決策方案的評價指 標，據(jù)以作出選擇的一系列方法的統(tǒng)稱。包括單 位資源貢獻邊際分析法、貢獻邊際總額分析法、 差別損益分析法、相關損益分析法、相關成本分 析法和成本無差別點法等具體方法。 （一）單位資源貢獻邊際法 單位資源貢獻邊際 =單位貢獻邊際 /單位產(chǎn)品資源消耗定額 單位資源貢獻邊際是個正指標，根據(jù)它作出決策的判斷標準是：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。 單位資源貢獻邊際分析法比較簡單，經(jīng)常被應用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中的互斥方案決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 （二）貢獻邊際總額分析法 當有關決策方案的相關收入均不為零 ， 相關成本全部為變動成本時 ， 可以將貢獻邊際總額作為決策評價指標 。 貢獻邊際總額是個正指標 ， 根據(jù)它作出決策的判斷標準是：哪個方案的該項指標大 ， 哪個方案為優(yōu) 。 貢獻邊際總額法經(jīng)常被應用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中不涉及專屬成本和機會成本的單一方案決策或多方案決策中的互斥方案決策 ， 如虧損產(chǎn)品決策 。 （三）差別損益分析法 差別損益分析法是指在進行兩個相互排斥方案（以下簡稱互斥方案）的決策時，以差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種方法。 該法一般要通過編制差別損益分析表計算差別損益指標。差別損益等于差別收入與差別成本之差 。差別收入等于兩方案相關收入之差； 差別成本等于兩方案相關成本之差。若差別損益大于零， 則 A方案優(yōu)于 B方案；若差別損益小于零，則 B方案優(yōu)于 A方案。 差別損益分析法常適用于單一方案決策或只有兩個備選方案的互斥決策。 （ 四 ） 相關損益分析法 某方案的相關損益是指該方案相關收入與相關成本之差 。 相關損益是個正指標 ， 根據(jù)它作出決策的判斷標準是：哪個方案的該項指標大 ， 哪個方案為優(yōu) 。 （五）相關成本分析法 相關成本是個反指標；根據(jù)它作出決策的判斷標準是 :哪個方案的相關成本最低 ， 哪個方案最優(yōu) .此法可以同時用于兩個以上方案的決策 ， 如業(yè)務量確定的零部件自制或外購的決策 。 （六）成本無差別點 法 成本無差別點法是指在各備選方案的相關收入均為零，相關的業(yè)務量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平的業(yè)務量與成本無差別點業(yè)務量之間的關系，來作出互斥方案決策的一種方法。 此法要求各方案的業(yè)務量單位必須相同，方案之間的相關固定成本水平與單位變動成本水平恰好相互矛盾（如第一個方案的相關固定成本大于第二個方案的相關固定成本，而第一個方案的單位變動成本又恰恰小于第二個方案的單位變動成本），否則無法應用該法。 成本無差別點業(yè)務量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務量，又叫成本分界點。其基本公式方： 成本無差別點業(yè)務量 =兩方案相關固定成本之差 /兩方案相關變動成本之差 若業(yè)務量大于成本無差別點業(yè)務量時，則固定成本較高的方案優(yōu)； 若業(yè)務量小于成本無差別點業(yè)務量時；則固定成本較低的方案優(yōu)。 二、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 （一）不追加專屬成本條件下的品種決策 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 (61)單位資源貢獻邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)品種決策中的應用舉例 已知；某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有 A ， B兩個品種可供選擇。 A品種的預計單價為 200元／件，單位變動成本為 160元／件．消耗甲材料的單耗定額為 10千克／件； B品種的預計單價為 100元／臺，單位變動成本為70元／臺．消耗甲材料的消耗定額為 6千克／臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關方案均不涉及追加專屬成本，可以用 單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。 解： A品種的單位貢獻邊際 =200－ 160＝ 40 （元／件） B品種的單位貢獻邊際 =100－ 70＝ 30 （元／臺） 開發(fā) A品種時可獲得 的單位資源貢獻邊際 == 40/10=4（元／千克） 開發(fā) B品種時可獲得 的單位資源貢獻邊際 == 30/6=5（元／千克） 5＞ 4 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利。 決策結(jié)論：應當開發(fā) B品種。 （例 62）貢獻邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應用舉例 已知：仍按例 61所提供的資料．假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料 60000千克。 要求：（ 1）計算利用 A材料分別開發(fā) A、 B品種方案的相關業(yè)務量。 （ 2）用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。 解：（ 1）開發(fā) A品種的相關業(yè)務量 =60000/10=6 000（件） 開發(fā) B品種的相關業(yè)務量 =60000/6=10000（臺 〕 開發(fā) A品種方案 可獲得的貢獻邊際 =（ 200160） *6000=240000（元） 開發(fā) B品種方案可獲得的貢獻邊際 =（ 10070） *10000=300000（元 〕 300 000元＞ 240 000無