【導讀】虛報等欺騙手段以逃避稅收的行為。逃避繳納稅款原來被稱為稱為偷逃稅，具有明顯。者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。某國稅局稽查局在轄區(qū)內(nèi)開展了一次大企業(yè)專項檢查。司引起了選案人員的注意。這家以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)熱水器而在高新技術開發(fā)區(qū)，乃至全市都。1200萬元，下降幅度極大。調(diào)整的結(jié)果，公司不存在違反稅法問題。循著“原材料”線索追查，發(fā)現(xiàn)這批“原材料”最終于12月份轉(zhuǎn)入如。的情況下，為將披著“原材料”外衣的熱水器徹底從賬上抹掉而做的假賬。司接受由廚具公司移送來的熱水器的清單。按照稅法規(guī)定，這批熱水器應當在移送貨。500萬元的處罰決定。意減輕或解除稅收負擔的行為。為，稅務機關采取強制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財務結(jié)果并要求補繳稅款。受羅澤勤辭去十屆全國人大代表職務的請求。不同行業(yè)，不同組織形式，不同企業(yè)的稅務風險存在較大差異。

　　

【正文】 方面的矛盾。這客觀上造成收入與成本、費用不相配比，影響著惠民股份公司及客戶服務中心的損益計算，在一定程度上存在財務風險與納稅風險。 《企業(yè)如何防范納稅風險與應對稅務稽查》 專題講座培訓資料 28 （四）維修業(yè)務所涉及的零星采購問題 維修業(yè)務需要到市場上采購配件，大多沒有發(fā)票，月采購量為 40萬元左右。目前的處理是：直接將付款額或收據(jù)金額作為進貨價格，計入“主營業(yè)務成本” ，存在憑證不合法且憑證與賬簿記錄不一致的現(xiàn)象，存在一定的財稅操作風險。 （五）促銷贈品發(fā)票問題 惠民股份公司在對外銷售過程中有促銷活動，其所涉及的贈品應該如何處理？ 例如，銷售筆記本電腦配送電腦包是廠家的贈送行為，而廠家將贈品的費用以現(xiàn)金形式付給惠民股份公司，惠民股份公司則購買自己的電腦包做為贈品。目前惠民股份公司的做法是：電腦包由自己的零售店提供，在贈送時由零售店統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，由于是贈品，不需給客戶提供該電腦包發(fā)票，由惠民股份公司自己入賬。相當于自己給自己開發(fā)票，且將該發(fā)票在進入自己的賬簿記錄。 此舉不妥，合理但不合法，存在一定的稅務風險。 除上述贈品外，零售企業(yè)將賣場的庫存商品改變?yōu)樽杂没蚱渌顒邮褂?，既不需要進行進項稅轉(zhuǎn)出，也不應該按視同銷售處理 1，正確的做法是：直接從庫存商品的貸方按不含稅成本轉(zhuǎn)入管理費用、營業(yè)費用等賬戶的借方?；菝窆煞輰①u場提出的貨物也經(jīng)過銷售系統(tǒng)，并統(tǒng)計入“主營業(yè)務收入”，同時計提銷項稅，這是錯誤的，他虛夸了經(jīng)營收入，也增加了增值稅負擔。因此，自用提貨不需經(jīng)過銷售系統(tǒng)，直接調(diào)減系統(tǒng)庫存。 （六）儲值卡（會員卡）與購物券問題 惠民股份公司對儲值卡（會員卡）或贈券行為的財稅操 作方法如下： 1．會員卡 惠民股份會員卡有鉆石卡，金卡、銀卡、普通卡四種。根據(jù)《惠民會員制章程》規(guī)定，銀卡會員享受無單保修和 30日退換貨優(yōu)惠，金卡會員享受折扣，家電 90折扣。會員享受的折扣直接在銷售時減計銷售收入，會員卡不存在稅務風險。 2．贈券行為 贈券行為屬于一種促銷手段，也應當按照折價銷售處理，而不是分解為銷售和現(xiàn)金捐贈兩項業(yè)務進行稅務處理，所以增券基本沒有稅務風險。 3．儲值卡 儲值卡主要是購貨單位給員工發(fā)放福利的購物卡，其基本操作是：企業(yè)或顧客（持 1 按照視同銷售或銷售處理，則會虛計銷售收入和計提銷項稅。 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 29 卡人）先將一定金額的貨幣存入卡中，惠民股份公司收到 繳來的錢時先確認為預收款，待顧客消費時轉(zhuǎn)作收入。 儲值卡在零售業(yè)一般有兩種情形：一是零售企業(yè)先墊付資金，按面值在銀行購卡后再出售給消費者，收取的款項沖減往來賬，消費者消費后由銀行劃轉(zhuǎn)，此種方式其納稅時間在貨物銷售環(huán)節(jié)。二是零售企業(yè)自制購物卡出售給消費者，收取的款項存入銀行，此種方式其納稅時間在售卡環(huán)節(jié)。此種方式并不為稅務機關所認同，許多地方都予以禁止。因此，儲值卡存在一定成程度的稅務風險。 （七）辦公用品及貨架的進項稅問題 辦公用品（如紙張、計算器、電源插座等）的進項稅額允許抵扣，但必須滿足兩個條件：一是單 位價值在 2020元以下；二是使用年限不超過 2年。 如果辦公用品屬于價值較大的設備，如空調(diào)、電視機等屬于固定資產(chǎn)的項目，則其購買中的進項稅額不允許抵扣，必須計入固定資產(chǎn)成本。如果該辦公用價值較大的設備是賣場銷售的商品，則應按照購進成本進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。對于貨架，應該屬于固定資產(chǎn)范疇，其進項稅額不允許抵扣。 （八）供應商返利問題 惠民股份公司返利問題的處理模式如下：（ 1）將部分供應商的返利作為促銷費，計入“其他業(yè)務收入”；（ 2）部分供應商采用折扣低開票的方式返利，或折扣折讓形式體現(xiàn)；（ 3）向一些廠家（供應商 ）收取店中店的費用，該費用為改裝商場，為廠家（供應商）提供一定的營銷空間。 商業(yè)返利作為促銷費或者商場改裝費，都存在一定程度的財稅風險。還有一些變相處理返利的辦法，都可能給企業(yè)帶來棘手的稅務風險。 三、納稅風險 解決方案 惠民股份公司作為大型連鎖超市，近三年來業(yè)績斐然，在商業(yè)連鎖領域名列前茅。經(jīng)營業(yè)績的突飛猛進，也帶動管理和財務的發(fā)展。尤其在財務管理和會計核算方面，都取得了驕人的成績。但我們通過調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，惠民股份公司的主營業(yè)務收入呈逐年上升趨勢的同時，也存在一些納稅環(huán)節(jié)的風險與隱患，其增值稅與企業(yè)所得稅負擔 也在逐年不斷攀升。 （一）惠民股份公司納稅中的主要問題 1．納稅管理創(chuàng)新意識薄弱 在實地調(diào)研、資料審閱和訪談過程中，我們發(fā)現(xiàn)惠民股份公司對稅務會計核算、 《企業(yè)如何防范納稅風險與應對稅務稽查》 專題講座培訓資料 30 納稅計算與申報等納稅管理各環(huán)節(jié)存在的問題，缺乏探究根源、主動改進、創(chuàng)新管理的意識和精神。 2．納稅意識淡薄 全員納稅意識不強，重大經(jīng)營管理決策對稅收因素缺乏考慮或考慮較少，納稅管理沒有形成企業(yè)財務與其他業(yè)務部門協(xié)調(diào)分工管理的合理格局。 企業(yè)稅收起始于各項經(jīng)濟管理活動，反映于稅務會計核算和納稅申報。企業(yè)納稅風險化解和稅收負擔的降低是一項系統(tǒng)工程，強調(diào)各業(yè)務部門 的相互協(xié)作和配合。咨詢過程中，財務外的業(yè)務部門對稅法了解較少，往往只在出現(xiàn)問題之后，才反映或求助于財務部門。各單位在重大經(jīng)營管理決策時，對稅收因素考慮不夠，沒有進行納稅評估和最優(yōu)納稅籌劃方案設計，增加了納稅風險和稅收負擔。 3．納稅風險不能從內(nèi)部控制和流程角度獲得根本性解決 針對存在的納稅問題和稅企爭議，各單位主要依靠于稅企關系，將問題暴露的時間拖后或暴露的程度降低；而忽視了尋找政策依據(jù)、設計風險化解方案等根本性解決方法。 4．缺乏通暢渠道實時獲得稅法信息 稅務會計與財務會計的分離、稅法的快速變化等對納稅管 理人員提出了高于財務會計人員的要求。咨詢中調(diào)查表明，各接受評估單位的納稅管理人員均沒有固定、通暢的渠道實時獲得稅法信息，對稅收政策的知悉速度滯后于稅法的高頻率更新。針對稅收政策的理解和應用，主要依靠自身的判斷，缺少外部專家的指導，致使應用中出現(xiàn)偏差和錯誤。 5．納稅管理制度需要完善 納稅管理制度不全面、不系統(tǒng)、不細化，沒有建立起“經(jīng)濟行為 +會計核算 +納稅籌劃”的整體納稅籌劃體系和納稅風險管理體系。 與財務會計制度相比，各單位的納稅管理制度不全面、不系統(tǒng)、不細化，存在和單位實際情況結(jié)合不緊、操行差、系統(tǒng)性不強 的問題。納稅管理僅局限于財務和稅務角度，不能從經(jīng)濟行為、合同管理、會計核算、方案設計等多個方面建立系統(tǒng)的納稅管理和風險防范體系。 （二）納稅風險化解方案 所謂納稅風險，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結(jié) 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 31 果導致企業(yè)多繳了稅（造成稅收損失風險）或者少繳了稅（遭受處罰風險）。 1．納稅風險分析模型 根據(jù)深圳惠民的納稅現(xiàn)狀，我們認為其所蘊含的納稅風險源于多個方面，下面我們給出納稅風險分析模型，提供關于納稅風險的一個分析框 架。 利用納稅風險分析模型（如圖 1所示），從企業(yè)內(nèi)外部相關因素分析納稅風險的源頭及防范措施： 圖 1 納稅風險分析模型 （ 1）經(jīng)營理念 管理者的經(jīng)營意識、管理風險、風險觀念等方面都會對稅務風險產(chǎn)生一定的影響。一般粗放型的經(jīng)營理念、個性張揚的領導風格、淡泊的風險觀念都易引發(fā)納稅風險。 （ 2）人員素質(zhì) 雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對于稅務風險的影響至關重要。不論業(yè)務人員還是財務人員，都可能導致稅務風險，因為稅務風險可能來源于經(jīng)營業(yè)務，也可能來源于財稅管理。對于企業(yè) 財務人員的要求更為重要，必須雇用具有專業(yè)技能和專業(yè)資格的人士從事財務管理和稅務活動。 （ 3）法律意識 重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務流程、稅務處理等方面必須強調(diào)法律意識，一切交易活動按照法律要求履行。即使企業(yè)在稅務上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復議、法律訴訟等方式進行防范、化解和控制。當然，行政復議和法律訴訟應盡量避免，因為其成本過大，也會對企業(yè)形象造成影響。 經(jīng)營理念 人員素質(zhì) 法律意識 稅務文書 稅務稽查 管理流程 社會關系 稅務環(huán)境 《企業(yè)如何防范納稅風險與應對稅務稽查》 專題講座培訓資料 32 （ 4）稅務文書 包括經(jīng)濟合同、商業(yè)票據(jù)、會計資料、稅務申請、稅務批復、納稅資料等方面的文書資料。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅 義務的憑證、稅務檢查的對象、稅務案件的證據(jù)等。因此，涉稅方面的稅務文件、合同、檔案、稅務資料、納稅證明等必須妥善保管。 （ 5）稅務稽查 稅務稽查是稅務執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，使稅務機關履行其職能的表現(xiàn)。企業(yè)應該正視稅務稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務稽查人員充分溝通，尋求稅務的支持與理解，這對于防范納稅風險非常關鍵。如果不能夠正確應對，那么則會妨礙企業(yè)正常經(jīng)營、引發(fā)連鎖稅務檢查、增加額外稅務負擔。 （ 6）管理流程 企業(yè)管理程序、業(yè)務控制模式、財務控 制手段等構成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結(jié)果，其蘊含的稅務風險也不同。越是縝密的管理流程越能夠合理規(guī)避稅務風險。其中稅務管理流程更為關鍵，通過良好的稅務管理流程運作，可以合理降低稅務風險。稅務管理流程圖如圖 2： 圖 2 稅務管理流程圖 稅務管理流程是實現(xiàn)依法納稅、科學納稅，降低稅務風險的重要步驟，其中包含了內(nèi)部控制的思想。因此，要做到以下風險控制要求： 第一，流程中的各個環(huán)節(jié)不能由一人一個部門全部包攬，必須貫徹合理分工和內(nèi)部牽制制度，在會計處理與稅務處 理后，必須有專業(yè)審核或內(nèi)部審計把關。 第二，流程中遇到的棘手涉稅問題及其處理結(jié)果應及時反饋到企業(yè)高層。 第三，流程中的責任要劃分，明確權利責任，建立部門主管負責制。 （ 7）社會關系 經(jīng)濟業(yè) 務 會計處理 稅務 處理 稅務機關 審計 復核 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 33 良好的社會關系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風險的基本保障。企業(yè)面對社會各界，必須妥善處理好各方面的關系。 《企業(yè)如何防范納稅風險與應對稅務稽查》 專題講座培訓資料 34 圖 3 企業(yè)社會關系圖 （ 8）稅務環(huán)境 良好的稅務環(huán)境有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此企業(yè)應充分考慮當?shù)氐亩悇窄h(huán)境，包括當?shù)卣挠^念、公務員的素質(zhì)、經(jīng)濟發(fā)展水平、市場開放程度等方面。 綜 上所述，控制納稅風險的措施是：重視風險、加強涉稅管理、提高專業(yè)能力、提高應對技巧、處理好社會關系。只有在這些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企業(yè)的納稅風險。 （三）納稅風險“五步化解法 ” 惠民股份公司存在的納稅風險，可通過“五步化解法”進行根本性解決，具體方案如下： 第一步：建立稅收政策接受與評估程序 通過訂購稅法數(shù)據(jù)庫、稅收優(yōu)惠政策數(shù)據(jù)庫或向財稅咨詢機構購買稅法定制服務，實時獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關的最新稅法信息；通過外聘熟悉公司情況的財稅顧問，及時解決納稅管理員的稅收政策理解與應用難題。 第二步：涉稅 內(nèi)部控制制度和流程設計 涉稅內(nèi)部控制制度主要包括企業(yè)經(jīng)營管理決策納稅評估制度、企業(yè)合同管理全過程稅務審閱制度、企業(yè)納稅管理組織與管理職責制度、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策接收與更新制度、企業(yè)稅務會計核算制度、企業(yè)應納稅種納稅申報與稅款繳納制度、企業(yè)納稅風險評估制度、企業(yè)稅務稽查與檢查應對制度、企業(yè)稅企爭議協(xié)調(diào)與處理制度等。通過上述制度，建立企業(yè)經(jīng)濟管理行為事先納稅評估、企業(yè)正確納稅申報、企業(yè)納稅風險自查、企業(yè)應對稅務機關稽查和檢查的全流程納稅管理體系。 第三步：開展涉稅風險的檢測與評估 在企業(yè)所得稅匯算清繳、增值稅清算 等環(huán)節(jié)前，自身或借助外部咨詢機構的力量，政 府 顧 客 企業(yè) 社 區(qū) 供貨商 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 35 事前進行涉稅風險檢測和評估；在稅務機關對公司進行稽查和專項檢查前，自身或聘請專業(yè)機構，進行涉稅風險檢測和納稅評估。通過事前的檢測和評估，將問題解決在納稅清算、稅務稽查或檢查之前，避免補稅、交納滯納金、罰款等納稅風險。 第四步：設計最優(yōu)納稅籌劃方案 在投資、融資、企業(yè)合并、分立、改革、改制等重要經(jīng)濟管理決策過程中，對決策方案