【正文】 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 12 （ 4）期末將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 借：以前年度損益調(diào)整 1100000 貸：本年利潤 1100000 以前年度影響損益項(xiàng)目的調(diào)賬方法 （ 5）期末將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 借：本年利潤 275000 貸：所得稅費(fèi)用 275000 對上年度一些屬消耗性費(fèi)用 (指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實(shí)際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會經(jīng)費(fèi)、捐贈、招待費(fèi)、罰款等費(fèi)用 )，這類費(fèi)用 不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算，即支即耗，賬戶無延續(xù)性，不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)，因此，就其應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計(jì)利潤合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在帳務(wù)上不作調(diào)整。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下： 由于廣告宣傳費(fèi)超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為 10 萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 萬元，罰款 5 萬元，會計(jì)處理如下： 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （ 1）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 25000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 25000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 25000 貸：銀行存款 25000 （ 2）交納罰款 借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 50000 貸：銀行存款 50000 稅務(wù)風(fēng)險管理 專題講座 主講人：蔡 昌 （南方財稅網(wǎng)高級稅務(wù)顧問） 第 一 部分 《 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》解讀 一提起 “ 稅務(wù)門 ” ，人們會很快意識到：某個納稅人在稅務(wù)問題上遇到了麻煩。 問：日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），我們首先想知道，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指的是什么？ 大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人（以下簡稱 “ 有關(guān)負(fù)責(zé)人 ” ）：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要 稅收負(fù)擔(dān)。 問：我們可不可以這樣 理解，《指引》就是為了解決上述矛盾和問題而提出的新思路和新方法？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指引》是落實(shí)大企業(yè)稅務(wù)管理新思路整套方案中的一個步驟，是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系中的一個環(huán)節(jié)。因此，《指引》沒有拘泥于固有的風(fēng)險要素框架，而只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內(nèi)容，其他要素包含在整個指引不同條文中，沒有單獨(dú)成章成節(jié)。 問：如果企業(yè)不按《指引》的要求實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會采取懲罰措施嗎？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)施《指引》，更不能對沒有實(shí)施《指引》的企業(yè)采取任何懲罰措施。實(shí)施過程中的具體問題，總局大企業(yè)司將盡可能地提供指導(dǎo)和幫助，但企業(yè)應(yīng)該更多地依靠自身力量和中介機(jī)構(gòu)的力量。稅務(wù)風(fēng)險管理制度主要包括： ● 稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)； ● 稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機(jī)制和方法； ● 稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機(jī)制和措施； ● 稅 務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制； ● 稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位： ● 總分機(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位； ● 集團(tuán)型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別 設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。 企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估。 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。 企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息。 第二 部分 惠民連鎖股份公司納稅風(fēng)險報告 一、惠民股份公司調(diào)研情況 我們對惠民股份公司的會計(jì)與納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行為期兩天的調(diào)研。企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)從總體趨勢來看比重也不斷增長，但基本在正常范圍。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。我們認(rèn)為可以有以下處理思路： 方案一：完善合同進(jìn)行合理性解釋或說明 為了說明轉(zhuǎn)讓定價問題，惠民股份公司與其子公司、分公司各簽訂一份合同 ——代銷商品合同。我們調(diào)查取證的具體情況如下：安裝收入分為材料收入和勞務(wù)收入，其中：（ 1）收取顧客的材料費(fèi)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，收取顧客的人工費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，由地稅代開服務(wù)費(fèi)發(fā)票。目前惠民股份公司的做法是：電腦包由自己的零售店提供，在贈送時由零售店統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，由于是贈品，不需給客戶提供該電腦包發(fā)票，由惠民股份公司自己入賬。會員享受的折扣直接在銷售時減計(jì)銷售收入，會員卡不存在稅務(wù)風(fēng)險。 （七）辦公用品及貨架的進(jìn)項(xiàng)稅問題 辦公用品（如紙張、計(jì)算器、電源插座等）的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，但必須滿足兩個條件：一是單 位價值在 2020元以下；二是使用年限不超過 2年。經(jīng)營業(yè)績的突飛猛進(jìn)，也帶動管理和財務(wù)的發(fā)展。各單位在重大經(jīng)營管理決策時，對稅收因素考慮不夠，沒有進(jìn)行納稅評估和最優(yōu)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，增加了納稅風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)。 （二）納稅風(fēng)險化解方案 所謂納稅風(fēng)險，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié) 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 31 果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅（造成稅收損失風(fēng)險）或者少繳了稅（遭受處罰風(fēng)險）。即使企業(yè)在稅務(wù)上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復(fù)議、法律訴訟等方式進(jìn)行防范、化解和控制。 （ 6）管理流程 企業(yè)管理程序、業(yè)務(wù)控制模式、財務(wù)控 制手段等構(gòu)成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結(jié)果，其蘊(yùn)含的稅務(wù)風(fēng)險也不同。企業(yè)面對社會各界，必須妥善處理好各方面的關(guān)系。通過事前的檢測和評估，將問題解決在納稅清算、稅務(wù)稽查或檢查之前，避免補(bǔ)稅、交納滯納金、罰款等納稅風(fēng)險。 （三）納稅風(fēng)險“五步化解法 ” 惠民股份公司存在的納稅風(fēng)險，可通過“五步化解法”進(jìn)行根本性解決，具體方案如下： 第一步：建立稅收政策接受與評估程序 通過訂購稅法數(shù)據(jù)庫、稅收優(yōu)惠政策數(shù)據(jù)庫或向財稅咨詢機(jī)構(gòu)購買稅法定制服務(wù)，實(shí)時獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的最新稅法信息；通過外聘熟悉公司情況的財稅顧問，及時解決納稅管理員的稅收政策理解與應(yīng)用難題。因此，要做到以下風(fēng)險控制要求： 第一，流程中的各個環(huán)節(jié)不能由一人一個部門全部包攬，必須貫徹合理分工和內(nèi)部牽制制度，在會計(jì)處理與稅務(wù)處 理后，必須有專業(yè)審核或內(nèi)部審計(jì)把關(guān)。因此，涉稅方面的稅務(wù)文件、合同、檔案、稅務(wù)資料、納稅證明等必須妥善保管。 （ 2）人員素質(zhì) 雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對于稅務(wù)風(fēng)險的影響至關(guān)重要。針對稅收政策的理解和應(yīng)用，主要依靠自身的判斷，缺少外部專家的指導(dǎo)，致使應(yīng)用中出現(xiàn)偏差和錯誤。 2．納稅意識淡薄 全員納稅意識不強(qiáng)，重大經(jīng)營管理決策對稅收因素缺乏考慮或考慮較少，納稅管理沒有形成企業(yè)財務(wù)與其他業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)分工管理的合理格局。 （八）供應(yīng)商返利問題 惠民股份公司返利問題的處理模式如下：（ 1）將部分供應(yīng)商的返利作為促銷費(fèi)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；（ 2）部分供應(yīng)商采用折扣低開票的方式返利，或折扣折讓形式體現(xiàn)；（ 3）向一些廠家（供應(yīng)商 ）收取店中店的費(fèi)用，該費(fèi)用為改裝商場，為廠家（供應(yīng)商）提供一定的營銷空間。 儲值卡在零售業(yè)一般有兩種情形：一是零售企業(yè)先墊付資金，按面值在銀行購卡后再出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)沖減往來賬，消費(fèi)者消費(fèi)后由銀行劃轉(zhuǎn)，此種方式其納稅時間在貨物銷售環(huán)節(jié)。惠民股份將賣場提出的貨物也經(jīng)過銷售系統(tǒng)，并統(tǒng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，同時計(jì)提銷項(xiàng)稅，這是錯誤的，他虛夸了經(jīng)營收入，也增加了增值稅負(fù)擔(dān)。這客觀上造成收入與成本、費(fèi)用不相配比，影響著惠民股份公司及客戶服務(wù)中心的損益計(jì)算，在一定程度上存在財務(wù)風(fēng)險與納稅風(fēng)險。 方案二：稅務(wù)一定要調(diào)整價格 若稅務(wù)機(jī)關(guān)一定調(diào)整惠民股份公司轉(zhuǎn)讓價格，則惠民股份公司計(jì)算實(shí)際平均毛利率進(jìn)行解釋說明，避免被按照 10%的利潤率調(diào)整價格。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅 [2020]165號）對委托 代銷作出如下規(guī)定： （ 1）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的， 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 27 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。關(guān)于此問題，我們認(rèn)為存在極大的稅務(wù)風(fēng)險。 惠民股份公司主要繳納增值稅與企業(yè)所得稅， 2020年實(shí)現(xiàn)稅收總額為 2600萬元，其中增值稅 為 1338萬元，占稅收總額的 %，增值稅稅負(fù)率為 %；實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅 750萬元，占稅收總額的 %。 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險控制的要求。 參與跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng) 險控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動化控制機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的通知 國稅發(fā) [2020]90 號 20200505 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為了加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，現(xiàn)將《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》印發(fā)給你們，請組織宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)參照實(shí)施，并及時將實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題和建議反 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 20 饋稅務(wù)總局。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在評價企業(yè)納稅風(fēng)險水平時，可以將此作為首要指標(biāo)，更有利于將企業(yè)評定為低風(fēng)險納稅人，并據(jù)此制定針對該企業(yè)的以服務(wù)為主的后續(xù)管理措施。 問：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形式強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)行，而用《指引》的方式？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指引》旨在 引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動管理為主動管理，實(shí)現(xiàn)自我遵從。 問：《指引》的框架是如何確定的？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指引》主要是參照美國 2020 版 COSO 八要素《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》和澳新 4360 風(fēng)險管理框架（ AS/NZS4360），并作了一些創(chuàng)新嘗試。請問，大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是什么？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大 ，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。國家有關(guān)部門也開始重視并加強(qiáng)這方面的監(jiān)管和引導(dǎo)。 國稅函 [2020]190 號文件進(jìn)一步規(guī)定：虛報虧損，造成當(dāng)年不繳或少繳稅款的， 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 14 屬于偷稅行為；虛報虧損，造成當(dāng)年未少繳稅款的，責(zé)令限期改正，并罰款。匯算清繳檢查中發(fā)現(xiàn)： 公司年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本 49000 元，多提長期借款利息 85000 元，固定資產(chǎn)清理凈收益 56000 元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 11 年終結(jié)賬前查出錯誤的調(diào)賬方法 [案例分析 ] 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查興華股份公 司第三季度納稅情況時，發(fā)現(xiàn) 9 月份多轉(zhuǎn)銷售成本 13000 元， 9 月份賬已結(jié)。它主要適用于漏記，或錯