【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 25000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 25000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 25000 貸：銀行存款 25000 （ 2）交納罰款 借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 50000 貸：銀行存款 50000 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 專(zhuān)題講座 主講人：蔡 昌 （南方財(cái)稅網(wǎng)高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)） 第 一 部分 《 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》解讀 一提起 “ 稅務(wù)門(mén) ” ，人們會(huì)很快意識(shí)到：某個(gè)納稅人在稅務(wù)問(wèn)題上遇到了麻煩。簡(jiǎn)單地說(shuō)，這種 “ 麻煩 ” 就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨便到互聯(lián)網(wǎng)上搜索一下，谷歌、國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等知名企業(yè)都曾先后 “ 麻煩纏身 ” 。 如何發(fā)現(xiàn)并有效規(guī)避這種 “ 麻煩 ” ？一些大企業(yè)其實(shí)已經(jīng)開(kāi)始了這方面的行動(dòng)，嘗試著建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。國(guó)家有關(guān)部門(mén)也開(kāi)始重視并加強(qiáng)這方面的監(jiān)管和引導(dǎo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的 防范與控制作為大企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，以 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 16 往很容易被忽視，因此它也成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)，控制不好，就會(huì)“ 麻煩纏身 ” 。 在充分征求各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局近日正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。 下面， 就大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀 ，出臺(tái)《指引》的背景、意義，《指引》的框架、內(nèi)容等企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題，進(jìn)行了權(quán)威 解讀 。 問(wèn)：日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），我們首先想知道，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是什么？ 大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng) “ 有關(guān)負(fù)責(zé)人 ” ）：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要 稅收負(fù)擔(dān)。本《指引》針對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者。 問(wèn)：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有何不同？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來(lái)源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。 問(wèn)：相對(duì)于一般企業(yè)，通常認(rèn)為大企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理還是比較嚴(yán)格的。請(qǐng)問(wèn)，大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是什么？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大 ，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。 目前許多大企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。 2020 年國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及 2020 年五 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 17 部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。 問(wèn)：我們可不可以這樣 理解，《指引》就是為了解決上述矛盾和問(wèn)題而提出的新思路和新方法？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指引》是落實(shí)大企業(yè)稅務(wù)管理新思路整套方案中的一個(gè)步驟，是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一個(gè)環(huán)節(jié)。其他風(fēng)險(xiǎn)管理措施，包括企業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及在評(píng)估基礎(chǔ)上的企業(yè)納稅遵從自查和稅務(wù)重點(diǎn)檢查等個(gè)性化管理措施，將與《指引》一道共同組成一個(gè)有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)。 《指引》著重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊要素，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，能更好地推動(dòng)企業(yè)建立、改進(jìn)和完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。所以說(shuō)，《指引》是解決大企業(yè)稅務(wù)管理面臨矛盾的重要方法，是落實(shí)大企業(yè)新的管理思路和管理方法的重要舉措，是彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架不足的有益嘗試，是幫助企業(yè)減少納稅遵從成本和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。 問(wèn)：《指引》的框架是如何確定的？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指引》主要是參照美國(guó) 2020 版 COSO 八要素《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》和澳新 4360 風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ AS/NZS4360），并作了一些創(chuàng)新嘗試。八要素框架與五要素框架相比，起點(diǎn)較高，理念更為先進(jìn)，更適合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。大企業(yè)有條件、也有必要 在高起點(diǎn)上實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 需要說(shuō)明的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，各個(gè)要素和各個(gè)流程都很重要，但相對(duì)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有自己的特殊性。因此，《指引》沒(méi)有拘泥于固有的風(fēng)險(xiǎn)要素框架，而只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容，其他要素包含在整個(gè)指引不同條文中，沒(méi)有單獨(dú)成章成節(jié)?！吨敢穼⒁睾土鞒讨械闹攸c(diǎn)突出出來(lái)，重在解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際工作中的問(wèn)題。 問(wèn)：細(xì)讀《指引》，我們發(fā)現(xiàn)《指引》 并沒(méi)有按風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的要求全面鋪開(kāi)設(shè)計(jì)，這主要出于哪些考慮？《指引》會(huì)不會(huì)增加企業(yè)的納稅遵從成本？ 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 18 有關(guān)負(fù)責(zé)人：一方面，面面俱到不一定能解決實(shí)際問(wèn)題，另一方面也主要是出于對(duì)企業(yè)接受程度和實(shí)施成本的綜合考慮。當(dāng)然從短期來(lái)看，尤其是實(shí)施的第一年，企業(yè)肯定會(huì)有一定的付出，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，企業(yè)將從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而降低納稅遵從成本。 問(wèn)：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形式強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)行，而用《指引》的方式？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指引》旨在 引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)自我遵從?！吨敢凡皇菑?qiáng)制要求企業(yè)而是引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，充分尊重企業(yè)選擇，切實(shí)體現(xiàn)納稅服務(wù)，有利于建立和諧稅收征納關(guān)系。 目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念和管理風(fēng)格等方面還存在較大差異，如果一刀切強(qiáng)制要求企業(yè)高起點(diǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，恐怕會(huì)有一些困難，這也違背大企業(yè)司納稅服務(wù)的本意 。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭(zhēng)取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，分步驟、有重點(diǎn)地實(shí)施。 問(wèn)：如果企業(yè)不按《指引》的要求實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取懲罰措施嗎？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)施《指引》，更不能對(duì)沒(méi)有實(shí)施《指引》的企業(yè)采取任何懲罰措施。但考慮到《指引》的實(shí)施對(duì)象是大企業(yè)，絕大多數(shù)還是有條件、有基礎(chǔ)、有能力實(shí)施的，而且《指引》與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)沒(méi)有任何矛盾，因此，企業(yè)是否實(shí)施《指引》，會(huì)直接影 響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響下一步管理措施的確定。企業(yè)如果按照《指引》要求實(shí)施，說(shuō)明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，《指引》具體內(nèi)容的落實(shí)必將更好地防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)價(jià)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以將此作為首要指標(biāo)，更有利于將企業(yè)評(píng)定為低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，并據(jù)此制定針對(duì)該企業(yè)的以服務(wù)為主的后續(xù)管理措施。相反，企業(yè)如果不按《指引》要求實(shí)施或?qū)嵤┝Χ炔粔?，而現(xiàn)有管理體系中又 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 19 沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則企業(yè)很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。 問(wèn)：企業(yè)在實(shí)施《指引》時(shí)，可以直接獲得大企業(yè)司的具體指導(dǎo)和幫助嗎？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：實(shí)施全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)等各方面的共同努力。企業(yè)對(duì)《指引》本身有任何疑問(wèn)可以直接與總局大企業(yè)稅收管理司聯(lián)系。實(shí)施過(guò)程中的具體問(wèn)題，總局大企業(yè)司將盡可能地提供指導(dǎo)和幫助，但企業(yè)應(yīng)該更多地依靠自身力量和中介機(jī)構(gòu)的力量。 問(wèn)：您前面提到，《指引》是落實(shí)大企業(yè)稅務(wù)管理新思路整套方案中的一個(gè)步驟。那么，大企業(yè)司在稅務(wù)管理上還有哪些新思路和新方法？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理 的新思路和新方法，主要體現(xiàn)在五個(gè)方面。一是強(qiáng)調(diào)服務(wù)，注重改進(jìn)服務(wù)方式和方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系；二是管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是提高企業(yè)自我遵從度，正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實(shí)現(xiàn)自我管理，只有著力于企業(yè)自我遵從，才能從根本上解決大企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)象復(fù)雜、管理資源短缺這一突出矛盾；四是實(shí)行個(gè)性化管理，針對(duì)企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定差異化管理措施和手段；五是將控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和 決策性風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地關(guān)注賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知 國(guó)稅發(fā) [2020]90 號(hào) 20200505 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為了加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，現(xiàn)將《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)組織宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)參照實(shí)施，并及時(shí)將實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議反 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 20 饋稅務(wù)總局。 二○○九年五月五日 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 1 總則 本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括： ● 稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定； ● 經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法 規(guī)定； ● 對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)； ● 納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定； ● 稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。 企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度主要包括： ● 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)； ● 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法； ● 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施； ● 稅 務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制； ● 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。 稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本指引對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施。 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 21 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約 束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。 企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來(lái)，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織 企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)或崗位： ● 總分機(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位； ● 集團(tuán)型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別 設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位。 企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)主要履行以下職責(zé)： ● 制訂