【正文】 綜 上所述，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的措施是：重視風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理、提高專(zhuān)業(yè)能力、提高應(yīng)對(duì)技巧、處理好社會(huì)關(guān)系。 經(jīng)營(yíng)理念 人員素質(zhì) 法律意識(shí) 稅務(wù)文書(shū) 稅務(wù)稽查 管理流程 社會(huì)關(guān)系 稅務(wù)環(huán)境 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 32 （ 4）稅務(wù)文書(shū) 包括經(jīng)濟(jì)合同、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書(shū)資料。 4．缺乏通暢渠道實(shí)時(shí)獲得稅法信息 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離、稅法的快速變化等對(duì)納稅管 理人員提出了高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求。如果該辦公用價(jià)值較大的設(shè)備是賣(mài)場(chǎng)銷(xiāo)售的商品，則應(yīng)按照購(gòu)進(jìn)成本進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 此舉不妥，合理但不合法，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 在合同中約定委托代銷(xiāo)的一攬子協(xié)議條款，包括其子公司、分公司幫助惠民股份公司服務(wù)客戶、開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)等。外區(qū)店都有自己的維修、配送系統(tǒng)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。 企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)如果按照《指引》要求實(shí)施，說(shuō)明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 《指引》著重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊要素，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，能更好地推動(dòng)企業(yè)建立、改進(jìn)和完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。隨便到互聯(lián)網(wǎng)上搜索一下，谷歌、國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等知名企業(yè)都曾先后 “ 麻煩纏身 ” 。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ]：興華股份公司 2020 年度利潤(rùn)總額為 600000 元，適用 25%的企業(yè)所得稅率。由于賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)計(jì)科目使用有誤，可采用“紅字更正法”調(diào)整賬務(wù)。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 六、表述是否有誤 送達(dá)企業(yè)的稅務(wù)文書(shū)往往使用第三人稱(chēng)“該單位”進(jìn)行表述，應(yīng)改為第二人稱(chēng)“你單位”。 。 ④ 稅務(wù)文書(shū) 包括經(jīng)濟(jì)合同 、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書(shū)資料。 避稅《中國(guó)稅務(wù)百科全書(shū)》關(guān)于避稅的解釋?zhuān)? 避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取 各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。逃避繳納稅款原來(lái)被稱(chēng)為稱(chēng)為偷逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。 廚具公司不記賬，不申報(bào)，還在賬上做手腳，企圖蒙混過(guò)關(guān)，是典型的偷稅行為。一般粗放型的經(jīng)營(yíng)理念、個(gè)性張揚(yáng)的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、淡泊的風(fēng)險(xiǎn)觀念都易引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。 :代墊費(fèi)用等價(jià)外費(fèi)已計(jì)入收入總額納稅；收入確認(rèn)時(shí)間沒(méi)有滯后現(xiàn)象。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 8 四、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)存在的問(wèn)題 有的處罰決定送達(dá)回證上沒(méi)有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會(huì)計(jì)，還 有的沒(méi)有簽收時(shí)間等。 錯(cuò)賬的更正方法與技巧 “紅字更正法” 是采取先用紅字沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄，然后再編制正確的會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)賬更正方法。 以前年度影響損益項(xiàng)目的調(diào)賬方法 [案例分析 ]企業(yè)上年會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn) 500 萬(wàn)元，已按適用稅率預(yù)繳所得稅 125 萬(wàn)元，在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，將購(gòu)置的基建用消防設(shè)備 50 萬(wàn)元、圍墻 30 萬(wàn)元列入“管理費(fèi)用”中的“其他費(fèi)用”；將購(gòu)小轎車(chē)一輛 30 萬(wàn)元在“管理費(fèi)用”中列支。 調(diào)整廣告宣傳費(fèi)的超支 70 萬(wàn)元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 10 萬(wàn)元，處理結(jié)果是補(bǔ) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 15 繳企業(yè)所得稅，并處視同所偷稅款 萬(wàn)元（ 10 萬(wàn)元 25%）兩倍的罰款 5 萬(wàn)元。解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭(zhēng)取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，分步驟、有重點(diǎn)地實(shí)施。 企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況 ，重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素： ● 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度； ● 涉稅員工的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力； ● 組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程； ● 技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用； ● 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況； ● 相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行； ● 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例； ● 法律法規(guī)和監(jiān)管要求； ● 其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。 5 信息與溝通 企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。 從上述稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析可知 ，增值稅負(fù)擔(dān)率逐年增長(zhǎng)，即由 2020年的 %升至 2020年的 %。這一處理不合常規(guī)，在一定程度上違背了轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)明顯偏低，存在一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （五）促銷(xiāo)贈(zèng)品發(fā)票問(wèn)題 惠民股份公司在對(duì)外銷(xiāo)售過(guò)程中有促銷(xiāo)活動(dòng)，其所涉及的贈(zèng)品應(yīng)該如何處理？ 例如，銷(xiāo)售筆記本電腦配送電腦包是廠家的贈(zèng)送行為，而廠家將贈(zèng)品的費(fèi)用以現(xiàn)金形式付給惠民股份公司，惠民股份公司則購(gòu)買(mǎi)自己的電腦包做為贈(zèng)品。因此，儲(chǔ)值卡存在一定成程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。咨詢(xún)過(guò)程中，財(cái)務(wù)外的業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)稅法了解較少，往往只在出現(xiàn)問(wèn)題之后，才反映或求助于財(cái)務(wù)部門(mén)。 （ 3）法律意識(shí) 重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)處理等方面必須強(qiáng)調(diào)法律意識(shí)，一切交易活動(dòng)按照法律要求履行。 （ 7）社會(huì)關(guān)系 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù) 處理 稅務(wù)機(jī)關(guān) 審計(jì) 復(fù)核 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 33 良好的社會(huì)關(guān)系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的基本保障。 第二步：涉稅 內(nèi)部控制制度和流程設(shè)計(jì) 涉稅內(nèi)部控制制度主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策納稅評(píng)估制度、企業(yè)合同管理全過(guò)程稅務(wù)審閱制度、企業(yè)納稅管理組織與管理職責(zé)制度、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策接收與更新制度、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算制度、企業(yè)應(yīng)納稅種納稅申報(bào)與稅款繳納制度、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、企業(yè)稅務(wù)稽查與檢查應(yīng)對(duì)制度、企業(yè)稅企爭(zhēng)議協(xié)調(diào)與處理制度等。 （ 5）稅務(wù)稽查 稅務(wù)稽查是稅務(wù)執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其職能的表現(xiàn)。 5．納稅管理制度需要完善 納稅管理制度不全面、不系統(tǒng)、不細(xì)化，沒(méi)有建立起“經(jīng)濟(jì)行為 +會(huì)計(jì)核算 +納稅籌劃”的整體納稅籌劃體系和納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 商業(yè)返利作為促銷(xiāo)費(fèi)或者商場(chǎng)改裝費(fèi)，都存在一定程度的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，自用提貨不需經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售系統(tǒng)，直接調(diào)減系統(tǒng)庫(kù)存。而爭(zhēng)取按照盡可能低的平均毛利率調(diào)整價(jià)格補(bǔ)稅。 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條 規(guī)定：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），則在移送時(shí)視同銷(xiāo)售處理。 6 監(jiān)督和改進(jìn) 企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 25 改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。 企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 21 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約 束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。相反，企業(yè)如果不按《指引》要求實(shí)施或?qū)嵤┝Χ炔粔?，而現(xiàn)有管理體系中又 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 19 沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則企業(yè)很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。八要素框架與五要素框架相比，起點(diǎn)較高，理念更為先進(jìn)，更適合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的 防范與控制作為大企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，以 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 16 往很容易被忽視，因此它也成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)，控制不好，就會(huì)“ 麻煩纏身 ” 。少攤無(wú)形資產(chǎn) 20200 元，補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅 39000 元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記為在建工程 31000 元，少提折舊 11000 元。 錯(cuò)賬的更正方法與技巧 [案例分析 ] 企業(yè)將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程 (成本價(jià) 14000 元，銷(xiāo)售價(jià) 20200元 )。這與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的“處不繳或少繳稅款 倍以上， 5 倍以下罰款”的規(guī)定是不符的。 、費(fèi)用在所得稅前扣除時(shí)取得合法的憑證票據(jù)（一般在匯算清繳之前取得即可）。 ⑥ 管理流程 企業(yè)管理程序、業(yè)務(wù)控制模式、財(cái)務(wù)控制手段等構(gòu)成了管理流程，不同的管理流程會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果，其蘊(yùn)含的納稅風(fēng)險(xiǎn)也不同。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，納稅人沒(méi)有行使欺詐行為，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于偷稅或逃稅。在選案過(guò)程中，某廚具公司引起了選案人員的注意。這是企業(yè)在沒(méi)有任何依據(jù)的情況下，為將披著“原材料”外衣的熱水器徹底從賬上抹掉而做的假賬。 納稅風(fēng)險(xiǎn)的概念與來(lái)源 一則新聞激起千層浪 2020 年 6 月 1 日上午閉幕的廣東省十屆人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過(guò)決定，接受羅澤勤辭去十屆全國(guó)人大代表職務(wù)的請(qǐng)求。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技巧 掛靠帶來(lái)不可控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅負(fù)率的計(jì)算與控制 定設(shè)立稅務(wù)部 級(jí)稅務(wù)組織：稅務(wù)總監(jiān) —— 稅務(wù)經(jīng)理 —— 納稅管理員 第 2 講 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的政策背景與解讀 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其含義分析 ？ ，有什么顯著特點(diǎn)？ 二、政策背景分析 1. 國(guó)家為何出臺(tái)《指引》？ 2.《指引》對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有何意義？ 3.《指引》的框架是如何確定的？ 三、政策相關(guān)分析 1. 《指引》具有法律效力嗎？ ？ 第 3 講 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 五大控制工具 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 6 工具之一：稅 收規(guī)劃 —— 如何做好稅收預(yù)算 ? 涉稅現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)與規(guī)劃 企業(yè)戰(zhàn)略 +財(cái)務(wù)策略 現(xiàn)金預(yù)算：不要忘記稅金預(yù)算 預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量 +考察涉稅行為 工具之二：甄別流程風(fēng)險(xiǎn) —— 解剖“稅收鏈” 甄別業(yè)務(wù)流程隱藏的風(fēng)險(xiǎn) 采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)稅收鏈每一環(huán)節(jié)所隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，稽查執(zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人的書(shū)面陳述、申辯整理在案。 怎樣維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益 第 5 講 涉稅帳務(wù)調(diào)整技巧 日?；橹邪l(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整方法 錯(cuò)賬的更正方法與技巧 日常稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，往往是錯(cuò)誤的賬項(xiàng)尚未影響到其他核算。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 11 年終結(jié)賬前查出錯(cuò)誤的調(diào)賬方法 [案例分析 ] 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查興華股份公 司第三季度納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn) 9 月份多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 13000 元， 9 月份賬已結(jié)。 國(guó)稅函 [2020]190 號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定：虛報(bào)虧損，造成當(dāng)年不繳或少繳稅款的， 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 14 屬于偷稅行為；虛報(bào)虧損，造成當(dāng)年未少繳稅款的，責(zé)令限期改正，并罰款。請(qǐng)問(wèn)，大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是什么？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大 ，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。 問(wèn)：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形式強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)行，而用《指引》的方式？