【文章內容簡介】 ，遭受不必要的損失。因此，納稅籌劃可以讓企業(yè)更多地了解稅收政策，合理安排自身業(yè)務，不斷可以減輕稅收負擔，還可以化解一定的納稅風險，為企業(yè)獲取更大的經濟效益。 有助于提高企業(yè)的經營管理水平 納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃 20 就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經營管理水平。由于很多企業(yè)的管理人員不 了解稅收政策，在管理的過程中缺乏稅收意識，造成企業(yè)管理上去了，稅收負擔加重了，給企業(yè)帶來巨大的經濟損失。因為企業(yè)管理與稅收是不可分割的。因此，在加強企業(yè)管理的同時，要加強稅收的管理。充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，逐步提高企業(yè)的管理和財務管理水平，促使企業(yè)更好地發(fā)展。 可以有效地控制稅收風險 由于納稅籌劃是在業(yè)務過程中實施的，是根據(jù)稅收政策對業(yè)務過程進行的籌劃，可以防止在業(yè)務過程發(fā)生后給公司帶來的風險。 目前很多企業(yè)只是把稅收放到財務部門來解決的，這種觀念是錯誤的。財務處理任何問題都是事后處理，當業(yè)務發(fā)生后再想 規(guī)避稅收風險，那只能是偷稅。要控制稅收風險必須在業(yè)務過程中，通過納稅籌劃對業(yè)務進行調節(jié)，按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，做到依法納稅、誠信納稅。 【案例分析】南京虛開運輸發(fā)票案風險分析 可以促使國家稅法不斷完善 納稅籌劃可以促使國家稅法及政府稅收政策不斷改進和完善。納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進有關稅收政策和完善現(xiàn)行《稅法》，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。 【案例分析】漁民 打魚帶來的思考 有利于稅務機關依法征稅 21 納稅籌劃有利于稅務機關加強征管，依法征稅，改善納稅環(huán)境。納稅籌劃是納稅人行使的一種權利，是嚴格地執(zhí)行稅收政策，這對于稅務機關的執(zhí)法來說是一種監(jiān)督和約束。便于稅務機關加強稅法的學習，提高業(yè)務素質，更好地嚴格執(zhí)法。根據(jù)有關部門統(tǒng)計，稅務機關在執(zhí)法的過程中，出現(xiàn)的濫用職權行為是有發(fā)生，給國家和納稅人造成不少損失。如：前幾年某地區(qū)稅務機關為了改善辦公條件，私自為企業(yè)減免稅，用稅收換取納稅人的錢財。還有的稅務機關為了完成稅收計劃，向納稅人收過頭稅，讓納稅人將下年的稅提前交， 納稅人面前造成了及壞的影響，同時給納稅人增添了不少的負擔。但是，通過納稅籌劃，納稅人加強了對稅法的學習和了解，自己的稅收自己交，該交的交，不該交的不交，避免了人情稅、關系稅的發(fā)生，也可以逐步改善國家的納稅環(huán)境。 從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收收入，甚至可能增加國家的稅收收入。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現(xiàn)國民經濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進行納稅籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負，但是隨著產業(yè)布局的逐步合理，可以促進生產進一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的 稅收收入也將同步增長。 四、納稅籌劃應具備的三個意識 具備超前意識 要開展納稅籌劃，納稅人就必須在經濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事 22 的這項業(yè)務都有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務已經發(fā)生，相應的納稅結果也就產生了。當納稅結果產 生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。 [案例分析 ]企業(yè)的納稅方式不能盲目地效仿 某新型建筑材料生產企業(yè)，產品技術含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。兩年前該企業(yè)還屬于小規(guī)模納稅人，由于對現(xiàn)行的增值稅政策了解不多，這家企業(yè)只是一味地模仿其他企業(yè)的做法，通過種種方法把自己的小規(guī)模納稅人身份轉變成一般納稅人。由于一般納稅人增值稅稅率為 17％，而該企業(yè)外購原料少，能抵扣的進項稅額不多，導致該企業(yè)增值稅稅負高達 ％。此 時，該企業(yè)才意識到轉變身份帶來了沉重的稅負。為了減輕稅收負擔，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務機關的處罰。 從這一案例可以看出，因為該企業(yè)在從事具體的生產經營之前沒有超前意識，也就沒有認真測算兩類納稅人身份對自身稅負的影響。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對稅負加以測算的話，該企業(yè)就不會拼命選擇一般納稅人了。 23 具備法律意識 企業(yè)在進行納稅籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進行納稅籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負擔，但這個目標的實現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進行，而 且要被征稅機關所認可。如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。 [案例分析 ]不具備法律意識的“納稅籌劃”是偷稅 某機電經銷公司，于 1996 年成立，屬于增值稅一般納稅人。該公司經理在了解增值稅是憑外購貨物的增值稅專用發(fā)票進行抵扣后，就聘請某大企業(yè)的財務主管為其企業(yè)進行避稅。該財務主管的第一項工作就是從 “ 增值稅專用發(fā)票抵扣 ” 入手。他找到一家經營機電的小規(guī)模納稅人（該小規(guī)模納稅人為定額征收戶）協(xié)商，讓這個小規(guī)模納稅人在進貨時，向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并在戶頭填寫機電經銷公司的名稱，然后 機電經銷公司把發(fā)票拿來抵扣進項稅，從而少繳增值稅稅款。幾個月下來，該機電經銷公司就少繳納增值稅稅款達 26 萬多元。在年度納稅檢查中，稅務機關通過檢查該企業(yè)的庫存商品及款項往來時發(fā)現(xiàn)了這個問題，因為進貨沒有庫存，也不存在款項往來，因而被稅務當局認定為故意偷稅行為，企業(yè)負責人被依法追究刑事責任，企業(yè)受到重罰。 從此案可以看出，納稅籌劃必須要依法進行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進行籌劃，否則會受到相應的法律處罰。 24 具備自我保護意識 納稅人開展納稅籌劃，需要具備自我保護 意識。既然納稅籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好，這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護，需要注意以下四點：（ 1）增強法治觀念；（ 2）熟練掌握稅收法律和法規(guī)；（ 3）熟練掌握有關的會計處理技巧；（ 4）熟練掌握有關納稅籌劃技巧。所謂納稅籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種納稅籌劃方法，更重要的是納稅人應結合自己經營的實際業(yè)務，運用好所掌握的稅收政策，通過恰當?shù)臅嬏幚砑记蛇_到減輕稅收負擔的目的。 ①利用稅收政策保護自己的合法權益 根據(jù)我國稅收征管法及其 實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利： （ 1）延期申報權；（ 2）延期納稅權；（ 3）依法申請減稅、免稅權；（ 4）多繳稅款申請退還權；（ 5）委托稅務代理權；（ 6）要求承擔賠償責任權；（ 7）索取收據(jù)或清單權；（ 8）索取完稅憑證權；（ 9）保密權；（ 10）申請復議和提起訴訟權；（ 11）對違法行為的檢舉權等。 怎樣利用國家賦予的權利，運用稅收政策進行納稅籌劃，才能更好地保護納稅人的合法權益。做為納稅人首先要了解最新的稅收法規(guī)政策，并適應國家政策的不斷變化，將稅收政策運用到企業(yè)的納稅籌劃工作中，有優(yōu)惠政策的享受 優(yōu)惠政策，沒有優(yōu)惠政策的，怎樣掛靠優(yōu)惠政策，只有這樣才能通過稅務機關的認可，才是合法的行為。 25 [案例分析 ]利用稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃的重要方式 某包裝彩印廠，生產紙箱，經營者在該項目的籌建過程中發(fā)現(xiàn)，生產銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個生產流程中也難以找到政策漏洞進行避稅。但在他們了解福利企業(yè)生產銷售產品可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策后，就到民政部門以 “ 為殘疾人解決就業(yè)問題 ” 為理由申請開辦福利企業(yè)，招集了一批殘疾人作為該公司的員工，并確保殘疾人員工達到稅法規(guī)定的比例。經稅務機關審查批準后，企業(yè)享 受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達到了節(jié)稅目的。如果企業(yè)采取虛報殘疾人員工人數(shù)的辦法以獲取稅收優(yōu)惠，就把企業(yè)置于風險當中。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權益。 ②利用法律的手段保護自己的合法權益 在現(xiàn)代漢語中，人們通常從廣義和狹義兩個方面來理解“法律”二字，廣義的法律指的是法律的整體，即法律規(guī)范的總和，或者通俗一點講就是人們在生活中解決糾紛所適用的法條的總和；狹義的法律通常用來指專門由特定的國家機關制定的規(guī)范性法律文件，比如全國人民代表大會制定的法律，全國人民代表大會常務委員 會制定的法律，地方各級人民代表大會制定的地方性法規(guī)，而政府機關制定的哪些規(guī)范性文件一般不包括在內，比如國務院制定的行政規(guī)章，地方各級人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的行政規(guī)章，地方各級人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的法律。廣義上的法律又被叫做“法”，在通常情況下，人們一般將“法”與“法律”混用并不加以十分嚴格 26 的區(qū)分，只是視具體的語境時而稱為“法”，時而稱為“法律”。 隨著我國社會主義市場經濟體制的逐漸建立及我國加入 WTO 而帶來的對外開放的深入，我國的有中國特色的社會主義法律制度越來越健全，公民的法 律意識愈來愈增強，市場經濟就是法治經濟，對外交往更需要遵循法治的原則等觀念愈來愈深入人心。 利用法律保護自己的合法權益是當今企業(yè)發(fā)展的重要手段，也是社會發(fā)展的要求，只有保護好自己的合法權益，企業(yè)才能健康地發(fā)展。 [案例分析 ]企業(yè)發(fā)展要敢于面對任何問題 兩年前，美國蘋果汁生產企業(yè)向美國商務部遞交申請，要求對中國輸美濃縮蘋果汁征收 %反傾銷稅，一場“洋官司”拉開大幕；兩年后，以出口為支撐的國內濃縮蘋果汁出現(xiàn)市場新格局，積極應訴的10 家企業(yè)由于爭取到低稅率，取得了對美出口幾乎全部的市場份額；沒有應訴的 30 多 家企業(yè)則喪失了蘋果汁產業(yè)最為重要的國際市場美國市場，發(fā)展嚴重受挫。 中國濃縮果汁加工年產量達 20 萬噸左右，出口占到 85%以上，美國又是中國果汁最大的市場。 1999 年 6 月，力圖將中國蘋果汁擠出本國市場的美國企業(yè)，向美國商務部提出申請，要求對來自中國的濃縮蘋果汁征收 %的反傾銷稅。 國內 40 多家濃縮蘋果汁企業(yè)中， 10 家聘請了有豐富反傾銷辦案經驗的美國律師，積極應訴。 2020 年 4 月，美國商務部作出終裁，我國10 家應訴企業(yè)的反傾銷稅加權平均稅率為 %；而未應訴企業(yè)高達 %. 27 高、低稅率 使國內濃縮果汁行業(yè)出現(xiàn)“分水嶺”。煙臺北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打得最為成功，終裁后的稅率為 0，短短的一年多內，其生產線不斷擴建，規(guī)模翻了兩番，對美出口份額由以前的 5%左右，一躍占到 30%左右。而未應訴的企業(yè)此前所占據(jù)的 50%美國市場份額基本全部喪失，有的因此步入危機。 經歷了一次市場生死考驗后，三峽湖濱果汁加工有限公司成立了專門的“反傾銷應對小組”，并加入了國際專業(yè)果品市場網(wǎng)站，以便快捷地了解國際市場上的變化。其總經理說：“打洋官司”是入世后中國企業(yè)的一堂必修課。 近幾年，中國的彩電行業(yè)、家具 行業(yè)等屢次遭到美國商務部的制裁，有很多企業(yè)勇敢地面對美國的制裁，與美國進行辯護，爭取了自己的合法權益，使企業(yè)得到了保護。 企業(yè)的發(fā)展離不開法律的保護，面對激烈競爭的市場，誰懂法，誰就占有主動，學法、懂法以成為企業(yè)的必修課程，利用法律手段保護自己的合法權益是企業(yè)生存的有利武器。 五、納稅籌劃工作流程 稅收籌劃的過程可以用以下流程來表示： 稅收籌劃＝業(yè)務流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理 從上面的流程中可以看出，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個結合點 。 業(yè)務流程和現(xiàn)行的有關稅收政策結合起來； 28 業(yè)務流程 和現(xiàn)行的有關稅收政策結合起來； 業(yè)務流程與稅收政策的結合。這里所指的業(yè)務流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項投資行為、增加某種產品等。在發(fā)生業(yè)務的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務從始自終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預期目的。 稅收政策與其相適應的稅收 籌劃方法結合起來； 稅收政策與籌劃方法的結合。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的稅收籌劃的突破口。 【案例分析】為職工搞福利的納稅籌劃 【案例分析】倉庫租賃方式的納稅籌劃 【案例分析】化妝品名稱的納稅籌劃 稅收籌劃方法與相應的會計處理技巧結合起來。 財務是服務于企業(yè)的業(yè)務過程，發(fā)生了不同的業(yè)務過程，產生不同的財務處理方式，稅收也是如此，不同的稅收也要用不同財務處理方式來處理好，否則就會產生稅收風險。 29 籌劃方法與會計處理的結合。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本， 規(guī)避稅收風險 。要達到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經營業(yè)務和過程最終要