【正文】 列支出 406,080 元。納稅籌劃沒(méi)有改變稅收政策，而是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的選擇和策劃。《 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例 》中第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為 %，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為 12%。經(jīng)過(guò)公司的業(yè)務(wù)人員的努力，以每年 60 萬(wàn)的價(jià)格將倉(cāng)庫(kù)租給當(dāng)?shù)氐倪\(yùn)輸公司做貨物中轉(zhuǎn)，并與運(yùn)輸公司簽定了租賃合同。企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才產(chǎn)生了稅收。在相當(dāng)程度上它與逃稅一樣危及國(guó)家稅法，直接后果 是將導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會(huì)腐敗，故避稅需要通過(guò)反避稅加以抑制。這才是真正意義上的納稅籌劃。是去日本投資，還是去美國(guó)投資，或者干脆在國(guó)內(nèi)投資，稅負(fù)的差異也是很大的。 納稅籌劃不是籌劃稅收政策，稅收政策是國(guó)家制定的，不可以改變的，納稅籌劃是根據(jù)稅收政策來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程。這種風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)最難控制的，也是最難規(guī)避的。 三、財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 老總指使產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 目前很多企業(yè)將偷稅的“任務(wù)”交給了財(cái)務(wù)來(lái)做，讓財(cái)務(wù)在帳上處理后，達(dá)到少交稅的目的。 交稅是納稅人向國(guó)家應(yīng)盡的義務(wù)，不交或者少交要受到法律制裁，企業(yè)要長(zhǎng)足地發(fā)展，那必須要按照國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行依法納稅。由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，獲取的利益是很不易的，要付出很大的人力、物力，要花費(fèi)很大成本的，特別是一些剛成立的企業(yè)，由于投入比較大，獲利能力比較低，需要一個(gè)資本積累的過(guò)程。 稅收產(chǎn)生 稅收交納 稅收核算 業(yè)務(wù)部門 財(cái)務(wù)部門 6 企業(yè)要長(zhǎng)足地發(fā)展，必須要正確地認(rèn)識(shí)稅收。 企業(yè)的稅收應(yīng)分為三大環(huán)節(jié)：一是稅收的產(chǎn)生環(huán)節(jié)；二是稅收的核算環(huán)節(jié)；三是稅收的交納環(huán)節(jié)。 但是，目前企業(yè)大多數(shù)都認(rèn)為公司的稅收問(wèn)題就應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門去解決，稅收不找財(cái)務(wù)找誰(shuí)？業(yè)務(wù)部門可以隨意做業(yè)務(wù)、簽合同，稅收有問(wèn)題財(cái)務(wù)處理。因此， 合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收。為什么企業(yè)不想偷稅，而頻頻出問(wèn)題呢？ ①稅收是怎樣產(chǎn)生的？ 主要是企業(yè)對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)和了解出現(xiàn)了一個(gè)重大誤區(qū)，很多企業(yè)都認(rèn)為稅收有兩個(gè)過(guò)程，一個(gè)是企業(yè)納稅得過(guò)程，另外是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的過(guò)程，稅收就像一桿秤，一邊是企業(yè)，另一邊是稅務(wù)局，但是企業(yè)都忽略了稅收還有一個(gè)過(guò)程，就是稅收產(chǎn)生的過(guò)程。 由于外資的引進(jìn)，帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)我們也看到了內(nèi)資企業(yè)，由于沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，使一些企業(yè)效益大幅下滑，特別是我們的國(guó)有企業(yè)很多倒閉，員工下崗，但是對(duì)我們的民營(yíng)企業(yè)也產(chǎn)生很大的影響，由于內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異，導(dǎo)致一些企業(yè)開(kāi)始想方設(shè)法搞一些假合資企業(yè)，如：到香港或國(guó)外設(shè)立公司，再?gòu)南愀鄣酱箨懲顿Y，成立所謂的合資企業(yè)，獲取國(guó)內(nèi)的優(yōu)惠政策，甚至還有的企業(yè)， 利用國(guó)外的便利條件，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行偷稅，如：有的企業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)在國(guó)外交易等等，給國(guó)家造成了極大的損失。在我國(guó)，政府一方面要履行公共職能；另一方面又要從事經(jīng)濟(jì)建設(shè)，即“一要吃飯，二要建設(shè)”。有多少企業(yè)因偷稅而破產(chǎn)、倒閉，還有多少老總因涉稅被判刑，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展將產(chǎn)生多大的影響。 曾有一篇文章叫《萬(wàn)稅、萬(wàn)稅、萬(wàn)萬(wàn)稅》，文章用大量的事例說(shuō)明了我國(guó)現(xiàn)行稅收體系對(duì)納稅人的影響，稅負(fù)的加重影響到企業(yè)的發(fā) 展。賬是人為造出來(lái)的。每個(gè)月都要到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，仔細(xì)分析，財(cái)務(wù)在稅收上到底都做了哪些工作？財(cái)務(wù)只不過(guò)將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來(lái)，通過(guò)財(cái)務(wù)交到稅務(wù)局。這就是中國(guó)企業(yè)的納稅觀念，正是因?yàn)槠髽I(yè)走入了這種稅收誤區(qū)，產(chǎn)生了公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 【案例分析】為什么財(cái)務(wù)經(jīng)理被免職？ 【案例分析】老總不要隨意埋怨和指責(zé)財(cái)務(wù) 目前很多企業(yè)老總都有這種觀念：營(yíng)銷為公司賺了錢是銷售部門的功勞，而財(cái)務(wù)為公司省了錢，就是你的本職工作，是應(yīng)該做的。 稅收是參與企業(yè)分配的一種形式，它與企業(yè)利益有密切聯(lián)系。 8 名廣 東人，利用到西部開(kāi)發(fā)的名義， 虛開(kāi)增值稅發(fā)票 個(gè)億。不同的業(yè)務(wù)過(guò)程，產(chǎn)生不同的稅收。 但是由于部分企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)稅收政策了解的不夠，在計(jì)算時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，沒(méi)有按照稅法的規(guī)定交稅，要不多交，要不少交，要不沒(méi)按時(shí)交稅等原因，也會(huì)給公司帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。因此說(shuō)，關(guān)系稅不長(zhǎng)遠(yuǎn)，關(guān)系會(huì)使企業(yè)放松了對(duì)稅收政策的了解，由于企業(yè)對(duì)稅收政策的不了解，加重了對(duì)關(guān)系的依賴，造成了企業(yè)的惡性循環(huán)，不斷給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)發(fā)展。業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程不同，所產(chǎn)生的稅收結(jié)果不同。我們?cè)鯓舆x擇路程？為了降低費(fèi)用，我們選擇乘坐火車。 其實(shí)，企業(yè)有避稅，國(guó)家就有反避稅。因此，納稅籌劃是國(guó)家所提倡和鼓勵(lì)的，是納稅人的一種權(quán)利，是合理、合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。這樣納稅人可以針對(duì)稅法及稅收制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實(shí)際情況，在投資、經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌劃和決策，以期獲得最大的稅后利潤(rùn)。 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)就應(yīng)該交納 萬(wàn)的稅金，因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)過(guò)程是租賃，并簽定的合同為“租賃合同”。 從中我們看出，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照以往的思路來(lái)操作，沒(méi)有充分考慮稅收問(wèn)題，往往會(huì)造成稅負(fù)的加重，也說(shuō)明，納稅籌劃的超前性對(duì)企業(yè)的稅收起著很重要的作用。該公司現(xiàn)有職工 48 人。因此，納稅籌劃是在稅法允許的前提下，根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)自身業(yè)務(wù)的策劃，而不是偷稅、逃稅。經(jīng)查閱會(huì)計(jì)報(bào)表存貨結(jié)存情況，發(fā)現(xiàn)期初與期末相比差別不太大，從而排除了該單位由于進(jìn)貨量大或積壓產(chǎn)品而造成稅負(fù)降低的可能。根據(jù)《中 華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第 40條的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，應(yīng)予從重處罰。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅收的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。目前企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，除了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)外，還有一種風(fēng)險(xiǎn)就是納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，在加強(qiáng)企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)稅收的管理。國(guó)家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行《稅法》，從而促使國(guó)家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。 從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，納稅籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入。 [案例分析 ]企業(yè)的納稅方式不能盲目地效仿 某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進(jìn)行，而 且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。 從此案可以看出，納稅籌劃必須要依法進(jìn)行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。做為納稅人首先要了解最新的稅收法規(guī)政策，并適應(yīng)國(guó)家政策的不斷變化，將稅收政策運(yùn)用到企業(yè)的納稅籌劃工作中，有優(yōu)惠政策的享受 優(yōu)惠政策，沒(méi)有優(yōu)惠政策的，怎樣掛靠?jī)?yōu)惠政策，只有這樣才能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才是合法的行為。 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸建立及我國(guó)加入 WTO 而帶來(lái)的對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)的有中國(guó)特色的社會(huì)主義法律制度越來(lái)越健全，公民的法 律意識(shí)愈來(lái)愈增強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)，對(duì)外交往更需要遵循法治的原則等觀念愈來(lái)愈深入人心。而未應(yīng)訴的企業(yè)此前所占據(jù)的 50%美國(guó)市場(chǎng)份額基本全部喪失，有的因此步入危機(jī)。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過(guò)程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來(lái)開(kāi)展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。因?yàn)槠髽I(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和過(guò)程最終要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。 ③外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅。 注意的問(wèn)題： ①投資額不到位的外商企業(yè)：不能享受優(yōu)惠政策，按內(nèi)資企業(yè)對(duì)待。 成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納所得稅額的 60％。 總公司盈利時(shí)，分回的利潤(rùn)補(bǔ)交所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第 (三 )項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： 一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票； 二、向購(gòu)貨方收取貨款。 經(jīng)營(yíng)發(fā)票應(yīng)怎樣管理？ 國(guó)稅發(fā) [1995]87 號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題的通知 現(xiàn)將固定業(yè)戶臨時(shí)到外地經(jīng)營(yíng)有關(guān)專用發(fā)票使用管理的問(wèn)題通知如下： 固定業(yè)戶 (指增值稅一般納稅人 )臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示 “ 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ” 回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票的， 亦回原地補(bǔ)開(kāi)。上海普陀區(qū)稅收返還優(yōu)惠、深圳增值稅優(yōu)惠。 小規(guī)模納稅人： 納稅方式：銷售額稅率＝應(yīng)交稅。 國(guó)稅發(fā) [2020]56 號(hào) 關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題的通知 近接部分地區(qū)反映，由于深 化企業(yè)改革，許多地區(qū)的自來(lái)水企業(yè)進(jìn)行了改組改制，將水廠從原自來(lái)水公司分離出來(lái)，進(jìn)行獨(dú)立核算。 六、企業(yè)投資環(huán) 節(jié)的納稅籌劃 一、外資企業(yè)投資： 39 有形資產(chǎn)投資（投資總額內(nèi)的） 免進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅 外商投資企業(yè) 無(wú)形資產(chǎn)投資（投資總額內(nèi)的） 免交20%預(yù)提所得稅 投資總額以外的進(jìn)口設(shè)備和技術(shù) 沒(méi)有優(yōu)惠 國(guó) 稅 發(fā) [1997]37 號(hào) 文件規(guī)定：《 關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知 》 （一）進(jìn) 口設(shè)備免稅的范圍 (1)（外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和增值稅） 對(duì)符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 》鼓勵(lì)類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自項(xiàng)目投產(chǎn)之日起，由有關(guān)部 門進(jìn)行核查，核查期為 5 年。 （ 3）必 須在 1999 年 9 月 1 日以后購(gòu)買的設(shè)備。 知所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是 1999 年 7 月 1 日以后、且以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備 （直接用于投資的設(shè)備不適用此規(guī)定） 。 （四）外商投資企業(yè)再投資退稅的規(guī)定（ 國(guó)稅發(fā) [2020]86 號(hào) ） 外國(guó)投資者從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)直接增加本企業(yè)的注冊(cè)資本或興辦其他企業(yè)。 追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或者超過(guò) 1500 萬(wàn)美元，并且達(dá)到或者超過(guò)原注冊(cè)資本 50%的。上年基數(shù)為 0。 三、企業(yè)對(duì)外投資： 國(guó)稅發(fā) [2020]118 號(hào)文件規(guī)定： 投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對(duì)取得的股息收入要還原為稅前所得，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 四、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值：（財(cái)稅字 [1997]77 號(hào)文件規(guī)定） （ 1）清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)增值的稅務(wù)處理： 納稅人按 照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核算時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如：企業(yè)用房產(chǎn)對(duì)外投資，即要交一道營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值的部分還要交企業(yè)所得稅。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。 我部 1993 年下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》〔（ 93）財(cái)工字第 474 號(hào)〕相關(guān)規(guī)定不再執(zhí)行。 C：若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法。企業(yè)按照原有財(cái)務(wù)制度規(guī)定作為利潤(rùn)處理尚未分配的，可用于以后年度彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。后來(lái)國(guó)家又出臺(tái)了新的鼓勵(lì)投資的政策。 賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 200 萬(wàn) 貸：資本公積 —— 清產(chǎn)核資評(píng)估增值 200 萬(wàn) 注意：必須是按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資。 凡是被投資企業(yè)年終做利潤(rùn)分配處理時(shí)（包括：以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本），投資企業(yè)無(wú)論是否得到被投資企業(yè)的分配，投資企業(yè)都要確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。 對(duì)未抵免完的設(shè)備款，延續(xù) 5 年抵免。 二、內(nèi)資企業(yè)投資： 設(shè)備 （一）內(nèi)資投資方式 現(xiàn)金 [案例一 ]開(kāi)發(fā)公司成立攪拌站案例 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，準(zhǔn)備成立一家混凝土攪拌站與其配套使用。 外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，再投資購(gòu)買其 他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊(cè)資本和經(jīng)營(yíng)資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。 上年虧損，先彌補(bǔ)，后抵免。如果企業(yè)先以現(xiàn)金投資后，成立一外商投資企業(yè)，再去購(gòu)買設(shè)備，企業(yè)將得到購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的優(yōu)惠政策。如果情況不實(shí)，不予返還，并依法予以處罰。 (2)對(duì)符合《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自來(lái)水公司2020 年 6 月 1 日之前購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來(lái)水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依 6%的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。 籌劃方法： 確立增值率：增值率＝增值額247。城鎮(zhèn)與農(nóng)村的差別。對(duì)擅自攜票外出，在經(jīng)營(yíng)地開(kāi)具專用發(fā)票的，經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明 “ 違章使用作廢