【正文】 賬所涉及的會計(jì)科目沒有錯誤，而實(shí)際記賬金額小于應(yīng)記金額的情況。 怎樣維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益 第 5 講 涉稅帳務(wù)調(diào)整技巧 日?；橹邪l(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整方法 錯賬的更正方法與技巧 日?；橹邪l(fā)現(xiàn)的問題，往往是錯誤的賬項(xiàng)尚未影響到其他核算。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 七、處罰是否失當(dāng) 偷稅處罰失當(dāng)最常見的是按定額進(jìn)行處罰，還有的處罰過于嚴(yán)厲，附加許多其他條件。因此，稽查執(zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人的書面陳述、申辯整理在案。 ，或者讓別人掛靠。 稅務(wù)風(fēng)險管理技巧 掛靠帶來不可控稅務(wù)風(fēng)險 稅負(fù)率的計(jì)算與控制 定設(shè)立稅務(wù)部 級稅務(wù)組織：稅務(wù)總監(jiān) —— 稅務(wù)經(jīng)理 —— 納稅管理員 第 2 講 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》的政策背景與解讀 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引 一、稅務(wù)風(fēng)險及其含義分析 ？ ，有什么顯著特點(diǎn)？ 二、政策背景分析 1. 國家為何出臺《指引》？ 2.《指引》對稅務(wù)風(fēng)險管理有何意義？ 3.《指引》的框架是如何確定的？ 三、政策相關(guān)分析 1. 《指引》具有法律效力嗎？ ？ 第 3 講 稅務(wù)風(fēng)險 五大控制工具 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 6 工具之一：稅 收規(guī)劃 —— 如何做好稅收預(yù)算 ? 涉稅現(xiàn)金流量預(yù)測與規(guī)劃 企業(yè)戰(zhàn)略 +財務(wù)策略 現(xiàn)金預(yù)算：不要忘記稅金預(yù)算 預(yù)測業(yè)務(wù)量 +考察涉稅行為 工具之二：甄別流程風(fēng)險 —— 解剖“稅收鏈” 甄別業(yè)務(wù)流程隱藏的風(fēng)險 采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié) 應(yīng)當(dāng)評價稅收鏈每一環(huán)節(jié)所隱藏的納稅風(fēng)險。 ⑤ 稅務(wù)稽查 企業(yè)應(yīng)該正視稅務(wù)稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務(wù)稽查人員充分溝通，尋求稅務(wù)的支持與理解，這對于防范納稅風(fēng)險也非常關(guān)鍵。 納稅風(fēng)險的概念與來源 一則新聞激起千層浪 2020 年 6 月 1 日上午閉幕的廣東省十屆人大常委會第二十五次會議通過決定，接受羅澤勤辭去十屆全國人大代表職務(wù)的請求。 避稅的特征分析 第一，合法性，或稱非違法性。這是企業(yè)在沒有任何依據(jù)的情況下，為將披著“原材料”外衣的熱水器徹底從賬上抹掉而做的假賬。 存貨轉(zhuǎn)移偷稅案 某國稅局稽查局在轄區(qū)內(nèi)開展了一次大企業(yè)專項(xiàng)檢查。在選案過程中，某廚具公司引起了選案人員的注意。 對工業(yè)公司調(diào)查的結(jié)果印證了以上結(jié)論，檢查人員從工業(yè)公司提取了完整的該公司接受由廚具公司移送來的熱水器的清單。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，納稅人沒有行使欺詐行為，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于偷稅或逃稅。 “生命一號”被處罰 億元。 ⑥ 管理流程 企業(yè)管理程序、業(yè)務(wù)控制模式、財務(wù)控制手段等構(gòu)成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結(jié)果，其蘊(yùn)含的納稅風(fēng)險也不同。 流程中的稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn) ，索取到合法發(fā)票。 、費(fèi)用在所得稅前扣除時取得合法的憑證票據(jù)（一般在匯算清繳之前取得即可）。 有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng) 整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”字樣。這與《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的“處不繳或少繳稅款 倍以上， 5 倍以下罰款”的規(guī)定是不符的。如檢查當(dāng)期材料采購成本，發(fā)現(xiàn)將采購基建材料的運(yùn)雜費(fèi)記入原材料成本，該材料尚未領(lǐng)用。 錯賬的更正方法與技巧 [案例分析 ] 企業(yè)將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程 (成本價 14000 元，銷售價 20200元 )。該會計(jì)事項(xiàng)的處理，因多轉(zhuǎn)銷售成本，而減少了當(dāng)期的利潤數(shù)額，少繳了企業(yè)所得稅，因是在年終結(jié)賬前查出的，故可以直接調(diào)增產(chǎn)成品成本和本年利潤數(shù)額，調(diào)整會計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)成品 13000 貸：本年利潤 13000 在年終結(jié)賬時，根據(jù)最終賬務(wù)情況確認(rèn)應(yīng)納稅所得稅額并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。少攤無形資產(chǎn) 20200 元，補(bǔ)交營業(yè)稅 39000 元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記為在建工程 31000 元，少提折舊 11000 元。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ] 某企業(yè) 2020 年末“利潤分配 —— 未分配利潤”帳戶借方余額 120萬元，企業(yè)申報虧損也 為 120 萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下情況請予以調(diào)整： 企業(yè)少記商品銷售收入 40 萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以罰款 10 萬元（包括增值稅罰款與所得稅虛報罰款之和）。稅務(wù)風(fēng)險的 防范與控制作為大企業(yè)整個風(fēng)險管理體系中的一個重要環(huán)節(jié)，以 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 16 往很容易被忽視，因此它也成了企業(yè)風(fēng)險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)，控制不好，就會“ 麻煩纏身 ” 。 目前許多大企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。八要素框架與五要素框架相比，起點(diǎn)較高，理念更為先進(jìn)，更適合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。《指引》不是強(qiáng)制要求企業(yè)而是引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施相關(guān)風(fēng)險管理，充分尊重企業(yè)選擇，切實(shí)體現(xiàn)納稅服務(wù)，有利于建立和諧稅收征納關(guān)系。相反，企業(yè)如果不按《指引》要求實(shí)施或?qū)嵤┝Χ炔粔?，而現(xiàn)有管理體系中又 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 19 沒有稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則企業(yè)很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。 二○○九年五月五日 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 1 總則 本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 21 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約 束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。 企業(yè)應(yīng)定期對涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié) 同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險： 參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范； 制定各項(xiàng)涉稅會計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保證對稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī)； 完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定； 按照稅法規(guī)定，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地準(zhǔn)備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報備。 6 監(jiān)督和改進(jìn) 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評估審核，不斷 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 25 改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。 惠民股份公司 2020年實(shí)現(xiàn)總稅收為 3800萬元，其中增值稅為 1860萬元，占總稅收 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 26 額的 %，增值稅稅負(fù)率為 %；實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅 1400元，占總稅收額的 %。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條 規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），則在移送時視同銷售處理。 （ 2）對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。而爭取按照盡可能低的平均毛利率調(diào)整價格補(bǔ)稅。 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 28 （四）維修業(yè)務(wù)所涉及的零星采購問題 維修業(yè)務(wù)需要到市場上采購配件，大多沒有發(fā)票，月采購量為 40萬元左右。因此，自用提貨不需經(jīng)過銷售系統(tǒng)，直接調(diào)減系統(tǒng)庫存。二是零售企業(yè)自制購物卡出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)存入銀行，此種方式其納稅時間在售卡環(huán)節(jié)。 商業(yè)返利作為促銷費(fèi)或者商場改裝費(fèi)，都存在一定程度的財稅風(fēng)險。 企業(yè)稅收起始于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動，反映于稅務(wù)會計(jì)核算和納稅申報。 5．納稅管理制度需要完善 納稅管理制度不全面、不系統(tǒng)、不細(xì)化，沒有建立起“經(jīng)濟(jì)行為 +會計(jì)核算 +納稅籌劃”的整體納稅籌劃體系和納稅風(fēng)險管理體系。不論業(yè)務(wù)人員還是財務(wù)人員，都可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險可能來源于經(jīng)營業(yè)務(wù)，也可能來源于財稅管理。 （ 5）稅務(wù)稽查 稅務(wù)稽查是稅務(wù)執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其職能的表現(xiàn)。 第二，流程中遇到的棘手涉稅問題及其處理結(jié)果應(yīng)及時反饋到企業(yè)高層。 第二步：涉稅 內(nèi)部控制制度和流程設(shè)計(jì) 涉稅內(nèi)部控制制度主要包括企業(yè)經(jīng)營管理決策納稅評估制度、企業(yè)合同管理全過程稅務(wù)審閱制度、企業(yè)納稅管理組織與管理職責(zé)制度、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策接收與更新制度、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算制度、企業(yè)應(yīng)納稅種納稅申報與稅款繳納制度、企業(yè)納稅風(fēng)險評估制度、企業(yè)稅務(wù)稽查與檢查應(yīng)對制度、企業(yè)稅企爭議協(xié)調(diào)與處理制度等。 第三步：開展涉稅風(fēng)險的檢測與評估 在企業(yè)所得稅匯算清繳、增值稅清算 等環(huán)節(jié)前，自身或借助外部咨詢機(jī)構(gòu)的力量，政 府 顧 客 企業(yè) 社 區(qū) 供貨商 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 35 事前進(jìn)行涉稅風(fēng)險檢測和評估；在稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司進(jìn)行稽查和專項(xiàng)檢查前，自身或聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行涉稅風(fēng)險檢測和納稅評估。 （ 7）社會關(guān)系 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù) 會計(jì)處理 稅務(wù) 處理 稅務(wù)機(jī)關(guān) 審計(jì) 復(fù)核 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 33 良好的社會關(guān)系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風(fēng)險的基本保障。如果不能夠正確應(yīng)對，那么則會妨礙企業(yè)正常經(jīng)營、引發(fā)連鎖稅務(wù)檢查、增加額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 （ 3）法律意識 重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)處理等方面必須強(qiáng)調(diào)法律意識，一切交易活動按照法律要求履行。納稅管理僅局限于財務(wù)和稅務(wù)角度，不能從經(jīng)濟(jì)行為、合同管理、會計(jì)核算、方案設(shè)計(jì)等多個方面建立系統(tǒng)的納稅管理和風(fēng)險防范體系。咨詢過程中，財務(wù)外的業(yè)務(wù)部門對稅法了解較少，往往只在出現(xiàn)問題之后，才反映或求助于財務(wù)部門。 三、納稅風(fēng)險 解決方案 惠民股份公司作為大型連鎖超市，近三年來業(yè)績斐然，在商業(yè)連鎖領(lǐng)域名列前茅。因此，儲值卡存在一定成程度的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《惠民會員制章程》規(guī)定，銀卡會員享受無單保修和 30日退換貨優(yōu)惠，金卡會員享受折扣，家電 90折扣。 （五）促銷贈品發(fā)票問題 惠民股份公司在對外銷售過程中有促銷活動，其所涉及的贈品應(yīng)該如何處理？ 例如，銷售筆記本電腦配送電腦包是廠家的贈送行為，而廠家將贈品的費(fèi)用以現(xiàn)金形式付給惠民股份公司，惠民股份公司則購買自己的電腦包做為贈品。 （三）維修服務(wù)及相關(guān)收入的處理問題 惠民維修公司負(fù)責(zé)商品的安裝和維修，是惠民股份公司的子公司，屬于增值稅一般納稅人。這一處理不合常規(guī)，在一定程度上違背了轉(zhuǎn)讓定價原則，極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價明顯偏低，存在一定程度的稅務(wù)風(fēng)險。 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩 項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 從上述稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析可知 ，增值稅負(fù)擔(dān)率逐年增長，即由 2020年的 %升至 2020年的 %。 企業(yè)可以委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)本指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評估，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具評估報告。 5 信息與溝通 企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃 和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營情況 ，重點(diǎn)識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素： ● 董事會