【正文】 活動(dòng)，對(duì)于增強(qiáng)公民納稅意識(shí)具有重要作用。另外，還應(yīng)改革考核 稅務(wù)機(jī)關(guān)工作業(yè)績(jī)的辦法，把考核的重點(diǎn)放在是否嚴(yán)格執(zhí)法、依法治稅、應(yīng)收盡收上，而不是單純地考核稅收計(jì)劃完成情況。而規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法是當(dāng)前推進(jìn)依法治稅的重中之重。一是稅務(wù)稽查通過(guò)深入細(xì)致的稽查，可以糾正制止納稅申報(bào)中不真實(shí)、不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，提高納稅人依法納稅的水平；二是通過(guò)對(duì)稅收違法案件中申報(bào)、做假帳等稅務(wù)違法犯罪的打擊和懲處，可以警示和教育納稅人誠(chéng)信納稅。在這種情況下，要保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，保證國(guó)家財(cái)政資金的需求，仍然離不開經(jīng)常性的稅務(wù)稽查。它的職能的行使在組織收入任務(wù)中扮演著怎樣角色。結(jié)合當(dāng)前稅收工作的實(shí)際談?wù)劧悇?wù)稽查在征收管理中的地位和作用，以及強(qiáng)化稽查工作防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考。 查懲并舉客觀上為促進(jìn)稅收收入的不斷攀升創(chuàng)造積極健康的外部環(huán)境 雖然說(shuō)通過(guò)近年 來(lái)的稅收宣傳教育，公民的納稅意識(shí)有所提高，但仍不盡人意。而全體納稅人納稅水平的提高是稅收事業(yè)健康飛速發(fā)展的不 竭動(dòng)力。依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分，也是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，它對(duì)于改進(jìn)當(dāng)前稅收工作、推進(jìn)稅收事業(yè)的發(fā)展起著重要作用。三是提高稅務(wù)干部素質(zhì)。 三、規(guī)范執(zhí)法行為，正確行使稅務(wù)稽查權(quán) 第 6 頁(yè) 共 19 頁(yè) 現(xiàn)階段，由于機(jī)制的客觀性，稅務(wù)稽查上還存在著一定缺陷，管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)雙重檢查主體資格，存在著主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)日常檢查與稽查機(jī)構(gòu)專項(xiàng)重點(diǎn)檢查的關(guān)系，存在著縣級(jí)稽查與省、市稽查重點(diǎn)抽 查的上下級(jí)業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律地位，《稅收征管法》已經(jīng)予以明確，但是還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是惟一合法的稅務(wù)稽查執(zhí)法主體，這才符合《稅收征管法》第 11 條 “ 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約 ” 的立法精神，而且從法 第 7 頁(yè) 共 19 頁(yè) 律上規(guī)范了稅務(wù)稽查的內(nèi)涵，有利 于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，保證稅務(wù)稽查工作的嚴(yán)肅性。如果一家銀行因幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失達(dá)上千萬(wàn)元，即使對(duì)其處以最高限額 50 萬(wàn)元的罰款，也無(wú)法與其造成的國(guó)家損失相抵。因此，稅務(wù)稽查的選案程序，應(yīng)隨 “ 征管系統(tǒng) ” 軟件的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)還要加入相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、納稅評(píng)估數(shù)據(jù)，補(bǔ)充選案指標(biāo)。法律規(guī)定一系列程序的目的，一方面確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效地進(jìn)行稅收管理，對(duì)違法行為予以有效制裁，另一方面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力進(jìn)行必要的制約，防止其濫用權(quán)力，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，然而不按程序執(zhí)法的行為時(shí)有發(fā)生?！墩鞴芊ā?、《行政處罰法》都作了明確規(guī)定，行政處罰必須遵循公開、公正原則，以事實(shí)為根據(jù)，與違法的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程序，處罰相當(dāng)，才是公正執(zhí)法，不能有效懲戒違法行為，對(duì)嚴(yán)重違法行為予以輕罰或不罰，會(huì)放縱違法行為，反之，有失公正，在實(shí)際執(zhí)法行為過(guò)程中有具體裁量失衡現(xiàn)象，不僅危害稅法的嚴(yán)肅性，而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，不利執(zhí)法水平提高。同時(shí)對(duì)稽查質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)格的評(píng)價(jià)和考核，可以有效地督促稅務(wù)稽查人員自覺(jué)遵守稽查準(zhǔn)則。編制稽查方案時(shí)，要詳細(xì)列出稽查風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，為稽查工作的開展作出指導(dǎo)；同時(shí)應(yīng)對(duì)重要性水平加以明確，為稽查人員作出有關(guān)職業(yè)判斷提供參考。證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自檢查過(guò)程中稅務(wù)稽查人員對(duì)證據(jù)的取舍和證據(jù)證明力的認(rèn)定，如何取得充分、可靠的證據(jù)，防止疏漏重要證據(jù)并取得具有充分證明力的證據(jù)，是證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。既要依法收集當(dāng)事人的有責(zé)和責(zé)重的證據(jù)，又要依法收集當(dāng)事人無(wú)責(zé)和輕責(zé)的證據(jù)，為案件審理提供全面客觀的證據(jù)，確保案件 第 14 頁(yè) 共 19 頁(yè) 定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)。案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)，是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。 （二）加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)是防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ) 加強(qiáng)制度建設(shè)。定期召開案件分析會(huì)，對(duì)稽查選案、檢查、審理及執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行把關(guān)和協(xié)調(diào)，真正做到案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、數(shù)字準(zhǔn)確、文書規(guī)范、程序合法、運(yùn)用法律法規(guī)準(zhǔn)確，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)認(rèn)真分析研究，及時(shí)整改，并形成制度；對(duì)稅收政策執(zhí)行、自由裁量權(quán)的把握進(jìn)行全面會(huì)商，提高稽查執(zhí)法質(zhì)量；要建立起分類案例數(shù)據(jù)庫(kù)，總結(jié)檢查各類企業(yè)的基本方法，加強(qiáng)對(duì)案件成因的剖析 ，為案件檢查提供參考和示范。 （三）提高職業(yè)素質(zhì)是防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的保證 轉(zhuǎn)變觀念，提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提升稽查人員的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)稽查人員的政治思想、職業(yè)道德教育，努力提高稽查人員的責(zé)任感，培養(yǎng)其 “ 客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守 ” 的良好職業(yè)素質(zhì)。 加強(qiáng)教育，積極預(yù)防職務(wù)犯罪。 增強(qiáng)素質(zhì)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。案件復(fù)查是強(qiáng)化監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、消除患隱、提高質(zhì)量的重要手段。上級(jí)稽查部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)制度體系的建設(shè)，組織有關(guān)專家，研究制訂防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度體系，特別是稽查方案的制訂、稽查案件證據(jù)的收集、稽查工作底稿的編制、稽查報(bào)告的編制和案件復(fù)核等制訂統(tǒng)一、規(guī)范的制度，以指導(dǎo)稽查工作實(shí)務(wù)，這是防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)帶有根本性的舉措。同時(shí)審理應(yīng)耐心聽取納稅人的陳述申辯意見，并認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，做到公正執(zhí)法，準(zhǔn)確定性。取證