【導(dǎo)讀】在我國，政府一方面要履行公共職能；另一方面又要從。事經(jīng)濟(jì)建設(shè)，即“一要吃飯，二要建設(shè)”。這兩個方面決定了政府對。有機(jī)體得以生存的“血液”。因此稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性。業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的。大的法律面前，得到了應(yīng)有的懲罰。有多少企業(yè)因偷稅而破產(chǎn)、倒閉，外商給予很大的稅收優(yōu)惠政策。加投資單獨享受兩免三減優(yōu)惠等等。產(chǎn)在國外交易等等，給國家造成了極大的損失。外商投資企業(yè)取得的分紅，免征個人所得稅。而國內(nèi)的人員取得的分。紅要交20%的個人所得稅。作為一個國家進(jìn)入WTO之后，國民待遇要。商投資企業(yè)所得稅法進(jìn)行合并。我國現(xiàn)行稅收體系對納稅人的影響，稅負(fù)的加重影響到企業(yè)的發(fā)展。影響，很多企業(yè)也想將公司的稅收得以規(guī)范，能依法納稅、誠信納稅，定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。銷售部門簽定銷售合同等。務(wù)做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風(fēng)險。甚至有的財務(wù)人員被免職、解雇。企業(yè)要長足地發(fā)展，必須要正確地認(rèn)識稅收。

　　

【正文】 。 由于企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備的監(jiān)管期為 5 年，在 5 年內(nèi)對此設(shè)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓， 40 必須企業(yè)自己使用。很多企業(yè)在 5 年內(nèi)將設(shè)備進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，由于稅已經(jīng)免征，再追繳稅款難度很大，因此國家為了加強(qiáng)征管又出臺了新政策。 財稅 [2020]143 號文件第二條第一款規(guī)定： 從 2020 年 10 月 1 日起，新成立的全部出口項目項下的進(jìn)口設(shè)備，一律照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產(chǎn)之日起，由有關(guān)部 門進(jìn)行核查，核查期為 5 年。經(jīng)核查后情況屬實，每年可以返還 20%，5 年內(nèi)全部返還。如果情況不實，不予返還，并依法予以處罰。 （二）外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅： 國稅發(fā) [1999]171 號 ： （ 1）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。 （ 2）外商投資企業(yè)的外資比例必須達(dá)到 25%以上的。 （ 3）設(shè)備范圍必須符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類設(shè)備。 ： （ 1）必須用貨幣購買未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方投資的設(shè)備。 （ 2）必須是投資總額內(nèi)購買的設(shè)備。 （ 3）必 須在 1999 年 9 月 1 日以后購買的設(shè)備。 比如：一中方企業(yè)想與外方合資，中方以設(shè)備投資，怎樣投資？如果直接用設(shè)備投資，企業(yè)將得不到購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅的優(yōu)惠政策。如果企業(yè)先以現(xiàn)金投資后，成立一外商投資企業(yè)，再去購買設(shè)備，企業(yè)將得到購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的優(yōu)惠政策。 （三） 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得 41 稅 （ 財稅字 [2020]49 號 ） A：抵免企業(yè)的范圍： 1.（已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)購買的規(guī)定）已設(shè)立 的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備， 符合國家的規(guī)定的設(shè)備范圍之內(nèi)的， 其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40％可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 2.（新設(shè)立的企業(yè)購買的規(guī)定） 對在中國境內(nèi) 新 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)比照本辦法執(zhí)行。 3.（用投資總額以外的資金購買的規(guī)定） 企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理，勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40％也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新 增的企業(yè)所得稅中抵免。 B：抵免設(shè)備的要求： 固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機(jī)器、機(jī)械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。 知所稱國產(chǎn)設(shè)備必須是 1999 年 7 月 1 日以后、且以貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊資本投資的設(shè)備 （直接用于投資的設(shè)備不適用此規(guī)定） 。 42 C：抵免的有關(guān)規(guī)定： 增設(shè)備當(dāng)年比上年新增的所得稅，按設(shè)備款的 40%進(jìn)行抵免。 上年虧損，先彌補(bǔ)，后抵免。上年基數(shù)為 0。 此設(shè)備可按原值計提折舊。 對未抵免完的設(shè)備款，延續(xù) 5 年抵免。 兩免三減政策未執(zhí)行完，可延長到 7 年。 5 年內(nèi)發(fā)生出租、轉(zhuǎn)讓、應(yīng)補(bǔ)交已抵免的所得稅。 （四）外商投資企業(yè)再投資退稅的規(guī)定（ 國稅發(fā) [2020]86 號 ） 外國投資者從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)的企業(yè)直接增加本企業(yè)的注冊資本或興辦其他企業(yè)。（這里重點強(qiáng)調(diào)的是：必須增加注冊資本，沒有增加注冊資本的不享受此優(yōu)惠政策） 三種方式： 直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊資本； 直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本。 外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其 他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。 再投資興辦擴(kuò)建一般的企業(yè)，退稅率為 40%。興辦擴(kuò)建出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率為 100%。 從海南特區(qū)企業(yè)獲得的利潤直接再投資到海南特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) 43 項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)項目，退 100%。 （五）外商投資企業(yè)追加投資的優(yōu)惠政策：（ 財稅 [2020]56 號 ） 追加投資的優(yōu)惠政策： 外商投資企業(yè)在原合同以外追加投資的部分取得的利潤，可以重新享受外商投資企業(yè)的“兩免三減”的所得稅優(yōu)惠政策。 追加投資的條件： 追加投資形成的新增注冊 資本額達(dá)到或者超過 6000 萬美元的。 追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或者超過 1500 萬美元，并且達(dá)到或者超過原注冊資本 50%的。 追加投資的部分，企業(yè)必須要于原企業(yè)的投資進(jìn)行區(qū)分，分別設(shè)立賬簿、憑證等，否則，不能享受優(yōu)惠政策。 二、內(nèi)資企業(yè)投資： 設(shè)備 （一）內(nèi)資投資方式 現(xiàn)金 [案例一 ]開發(fā)公司成立攪拌站案例 某房地產(chǎn)開發(fā)商，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)備成立一家混凝土攪拌站與其配套使用。 （二） 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資 抵 免企業(yè)所得稅暫行辦法 財稅字 [1999]290 號 文件規(guī)定： 1.（抵免企業(yè)所得稅的比例） 凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策 44 的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 2.（抵免企業(yè)所得稅的范圍） 允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗）性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以 “ 三來一補(bǔ) ” 方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 3.（財 政撥款的不執(zhí)行此優(yōu)惠政策） 本辦法所稱的投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。 ： 增設(shè)備當(dāng)年比上年新增的所得稅，按設(shè)備款的 40%進(jìn)行抵免。 上年虧損，先彌補(bǔ)，后抵免。上年基數(shù)為 0。 此設(shè)備可按原值計提折舊。 對未抵免完的設(shè)備款，延續(xù) 5 年抵免。 5 年內(nèi)發(fā)生出租、轉(zhuǎn)讓、應(yīng)補(bǔ)交已抵免的所得稅。 [案例二 ]內(nèi)資企業(yè)設(shè)備改造抵免所得稅籌劃案例 假如：企業(yè)由于設(shè)備落后，技術(shù)含量低虧損 2020 萬，為了提高設(shè)備的技術(shù)含量，對設(shè)備進(jìn)行更新改造，銀行借款 2020 萬，可按 40%抵免。 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 利潤 200 萬 800 萬 1000 萬 1000 萬 1200 萬 操作： 用 1— 3 年的利潤 200+800+1000=2020 萬彌補(bǔ)虧損。 4— 5 年應(yīng)交所得稅 1000+1200=2200 萬， 2200 33%=726 萬， 2020 45 萬的 40%抵免額為 800 萬，因此應(yīng)交稅 726 萬就不用交，直接用于抵免所得稅?？扇康置猓_(dá)到 5 年不交稅。 三、企業(yè)對外投資： 國稅發(fā) [2020]118 號文件規(guī)定： 投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對取得的股息收入要還原為稅前所得，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 如果被投資企業(yè)享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策的，投資企業(yè)不補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 凡是被投資企業(yè)年終做利潤分配處理時（包括：以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本），投資企業(yè)無論是否得到被投資企業(yè)的分配，投資企業(yè)都要確認(rèn)投資收益的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)發(fā)生虧損，其虧損部分應(yīng)在被投資企業(yè)以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，不得在投資企業(yè)稅前扣除。 投資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓、收回時，如果收入 額超過投資成本的，應(yīng)合并到企業(yè)所得額，交納企業(yè)所得稅，如果低于投資成本的，發(fā)生的損失，可以稅前扣除。 企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)將投資時的非貨幣資產(chǎn)分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計算其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。 財稅 [2020]191 號文件規(guī)定：（ 2020 年 1 月 1 日起執(zhí)行） 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 46 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 四、企業(yè)資產(chǎn)評估增值：（財稅字 [1997]77 號文件規(guī)定） （ 1）清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)增值的稅務(wù)處理： 納稅人按 照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核算時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。如：固定資產(chǎn)原值 500 萬，評估價700 萬，增值 200 萬。 賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 200 萬 貸：資本公積 —— 清產(chǎn)核資評估增值 200 萬 注意：必須是按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資。如果企業(yè)為了增加實收資本或者擴(kuò)大投資，而發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值部分，要并入企業(yè)所得額，交納企業(yè)所得稅。 （ 2）非現(xiàn)金對外投資資產(chǎn)評估凈增值稅務(wù)處理： 納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或 到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 但是：國稅發(fā) [2020]118 號文件規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)對外投資，對投資的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。對資產(chǎn)增值的部分要確立所得，交納企業(yè)所得稅 。例如：企業(yè)用房產(chǎn)對外投資，即要交一道營業(yè)稅，對增值的部分還要交企業(yè)所得稅。這樣以來影響到企業(yè)的投資。后來國家又出臺了新的鼓勵投資的政策。財稅 47 [2020]191 號文件規(guī)定：（ 2020 年 1 月 1 日起執(zhí)行）以 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 （ 3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失的稅務(wù)處理： 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。如：將辦公樓以1300 萬價格對外銷售，原值 1000 萬，收益 300 萬，應(yīng)增加當(dāng)期所得額，交納企業(yè)所得稅。 （ 4）股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅務(wù)處理： 企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生固定資產(chǎn) 評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分 ,在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 例如：這里 的難點就在企業(yè)固定資產(chǎn)按評估價計提折舊，具體的處理方法應(yīng)有如下兩種： 采用逐年調(diào)整的方法：根據(jù)不同資產(chǎn)的增值部分計提折舊按年逐步進(jìn)入成本，相應(yīng)調(diào)整所得額，每年都要調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。（就是按照不同資 產(chǎn)來調(diào)整） 采用這種方法，比較準(zhǔn)確，但是工作量很大。 48 采用綜合調(diào)整的方法，對資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)增值部分，不分資產(chǎn)的項目、性質(zhì)，在以后每一年度中平均分?jǐn)?，并相?yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得，但是此種方法調(diào)整期限不能超過 10 年。 以上調(diào)整方法由企業(yè)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后， 才能 調(diào)整。 財企 [2020]181 號 財政部公告 財政部關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減財務(wù)處理問題的通知 各 省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 為了適應(yīng)加入世界貿(mào)易組織的要求，促進(jìn)外商投資企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，維護(hù)中外各方的長期利益，現(xiàn)就外商投資企 業(yè)以實物或者無形資產(chǎn)對外投資評估增減值的財務(wù)處理問題通知如下： 一、外商投資企業(yè)以實物或者無形資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費（即初始投資成本，下同）大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額處理，并按有關(guān)規(guī)定攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處理。 我部 1993 年下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》〔（ 93）財工字第 474 號〕相關(guān)規(guī)定不再執(zhí)行。 二、外商投資企業(yè)原按財政部（ 93）財工字第 474 號文件規(guī)定，以實物或者無形資產(chǎn)對外投資評估增減值已經(jīng)計入損益的，因投出資產(chǎn)評估增減值不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，企業(yè)在利潤分配時應(yīng)充分考慮這一因素。企業(yè)按照原有財務(wù)制度規(guī)定作為利潤處理尚未分配的，可用于以后年度彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本。 49 （ 5）接受實物資產(chǎn)捐贈的稅務(wù)處理：（老政策） 考慮到對企業(yè)接受捐獻(xiàn)的資產(chǎn)予以征稅，可能會影響企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)所得稅法允許企業(yè)將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入資本公積金的，不計入收入總額。 A：納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。 如：接受捐贈轎車一輛， 市場價值 20 萬。借：固定資產(chǎn) 20 萬，貸：資本公積 20 萬。 B：企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得； 如：將 20 萬的車，以 18 萬對外銷售，應(yīng)按 20 萬交納企業(yè)所得稅。 C：若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所