【導讀】通過增強其公共部門的功能以實現(xiàn)這一目的。為此，財政司向各成員國提供技術援助，改。善其稅收征管的機構和業(yè)務，從而強化其稅收征管。財政司開展了很多工作，分析發(fā)展中。國家稅收征管改革的需求及影響。但是，有一個領域一直沒有得到國際貨幣基金組織或其。大企業(yè)的遵從行為而采用的組織、體系和程序。國際貨幣基金組織曾經建議一些發(fā)展中國。家和轉軌國家設立大企業(yè)局。本文由國際貨幣基金組織的一個工作組(組長為KatherineBaer，成員為OlivierBenon和。提供的頗有見地的意見和建議表示感謝，并且對GailBerre、JoanGibson和AnnRobertson. 各個接受調查國家稅務官員提。大企業(yè)遵從的專門機構，提高了企業(yè)的守法遵從，并使稅收征管從總體上更加有效。門機構將稅收征管力量集中于占全部稅收收入比重較大，但數量較少的納稅人。號碼、基于主要稅收征管功能而建立的組織結構、電子申報和新的計算機化信息系統(tǒng)。進行適當監(jiān)督，使違規(guī)或腐敗行為得以產生。審計和采取征管措施。同樣適用于稅收征管的各個方面)。

　　

【正文】 (4)提高審計和控制的專業(yè)標準。 匈牙利的大企業(yè)局管理著大約 470家企業(yè) (所有大企業(yè)都位于大布達佩斯區(qū) ) ，占全國稅款 征收額的 42%左右。它是 全面服務型 機構，按照主要的稅收征管功能 (包括申報和納稅處 理、審計、征收執(zhí)行，以及納稅人服務 )來加以組織的。 1996 年至 1999 年，大企業(yè)局的稅款征收大約增加了 40%，從 1996年占全部稅款征收的 32%提高到 1999 年的 42%。由于大企業(yè)的納稅遵從控制得到了改善，納稅人拖欠的情況很少， 1999 年約為 3%。 匈牙利稅務當局認為，大企業(yè)局對提高稅收征管的有效性做出了重大貢獻 : 從落實服務型稅務機關模式的觀點來看，設立大企業(yè)局是非常重要的關鍵一步。這樣就有可能對因其規(guī)模和重要地位而對國家預算收入貢獻份額最大的納稅人，通過獨立的機構單獨地加以處理 。而且，針對他們所提供的納稅服務 (包括及時處理申報，始終保持最新信息 )也可以擴展到更 大的范 圍。大企業(yè)局與納稅人之間更為直接、新穎的聯(lián)絡體系，也使得我們的控制與審計工作更有效率。這就意味著 : 在我們的控制工作中，我們能夠在利用單位資金和實物資源方面提高績效。 更有效率的控制與審計工作大大促進了對稅也更高程度的主動納稅遵從，這一點從大量納稅人進行自我審計且審計數額較大也可以得到反映。 大企業(yè)局稅收事項處理中的職業(yè)操守更好，在過去的 5年中只出現(xiàn)了一次犯罪報告。 由于信息技術系統(tǒng)的發(fā)展，有新的專家系統(tǒng)支撐控制和審計工作并且被納入整體的控制和審計工作之中 (稅收輔助系統(tǒng) )。 無論以何種 標準來衡量，設立大企業(yè)局都是一項成功的工作。一般在重組初期出現(xiàn)的困難 (例如人員的調整、具體和客觀的要求 )都得到了應對，沒有對我們的工作產生重大影響。 波羅的海地區(qū)和獨聯(lián)體國家在這一地區(qū)，大多數大企業(yè)局都是新近設立的，其績效有各不相同的情況。 設立大企業(yè)局在一定程度上改善了對大企業(yè)的監(jiān)控，促進了為納稅人提供更好的服務。例如，阿塞拜疆稅務當局表示， 設立大企業(yè)局成功地改善了稅收征管、稅款征收和解決大企業(yè)問題方面的效率。而且，納稅人服務有很大改善 。這一觀點得到了幾家大企業(yè)會計師的回應，他們表示，大企業(yè)局提供的 納稅人服務雖然還有不足之處， 但比當地稅務機構提供的服務要好得多。在摩爾多瓦，已嘗試對大企業(yè)局中的一些稅收征管程序進行現(xiàn)代化，并得到了一名國際貨幣基金組織駐當地顧問的協(xié)助 (例如審計技術、征收執(zhí)行方怯 ) ， 并試圖提高負責管理大企業(yè)的稅務官員的技能水平。摩爾多瓦稅務當局表示 : 在 2020 年的前九個月，大企業(yè)向國家預算繳納了 億列伊，比 1999 年同期增加了 30%左右。由于遵照國際貨幣基金組織顧問提出的建議，執(zhí)行了當期稅款當期征收的策略，在該年度前九個月，評定稅額的 % 已繳入預算，相比之下， 1999年前九個月只有 60%。 盡管有關當局都報告了一些積極的結果，但是，這一地區(qū)接受調查的國家 (除了拉脫維亞 ) 總的來說并沒有按照現(xiàn)代稅收征管程序建立起全職能的大企業(yè)局。當地稅務機構經常反對把受其管轄的大企業(yè)移交給負責管理大企業(yè)的專門機構。政府對于建立大企業(yè)機構的支持 (提供適當的人員和資源，給予政治方面的支持，以便于他們開展大企業(yè)納稅遵從工作 )還比較薄弱。因此，這些國家中的大企業(yè)局并未實現(xiàn)在適當的組織機構、工作程序、人員和政府支持下應有的有效性。 阿塞拜疆 在阿塞拜疆，大企業(yè)局占國內稅款征收的近一半。然而，它并 不是負責管理全部大企業(yè)的全 國性機構。它被分解成幾個機構 :總部機構開展主要工作，專門針對石油行業(yè) 。其他大企業(yè)局分布在主要城市中的三個當地稅務機構，配有少量稅務官員，監(jiān)控其他行業(yè)大企業(yè)的納稅遵從情況。大企業(yè)局并沒有完全按照功能類型進行組織，不具備執(zhí)行征收的權力。大企業(yè)欠稅因而不斷增加，其基本程序 (例如申報和納稅數據的記錄、對處罰和制裁措施的考慮、納稅控制以及執(zhí)行和審計程序 )并不明顯優(yōu)于當地稅務機關 (后者有許多不足 )在這些方面的程序。而且，為了確保對大企業(yè)開展有效管理，還需要更多受過良好訓練的工作人員。 格魯吉 亞 在格魯吉亞，雖然從 1999年中期以來，大企業(yè)檢查局 (LTI)征收的稅款一直至少占全部稅收 的 50%，但是整體稅收占 GDP的百分比始終停滯在 13%到 14%。大企業(yè)檢查局的體系和程序一般都是基于對所有納稅人 100%的控制，而不管他們納稅遵從情況的異同。遵守稅法的納稅人經常會受到檢查，目的是核實其應納稅款。在有些情況下，會要求他們額外預繳稅款以確保大企業(yè)檢查局完成其月度收入目標。對大企業(yè)的選擇是一個臨時性的程序，依靠的是地區(qū)稅務機關提供的信息，而不是根據確定的營業(yè)額標準系統(tǒng)地進行大企業(yè)選擇。這樣，許多小納稅人 被錯誤地劃分為大企業(yè)，而許多大企業(yè)繼續(xù)被地區(qū)稅務機關管轄。 拉脫維亞 在參與調查的國家中，拉脫維亞在設立大企業(yè)局方面的經驗清楚地顯示了大企業(yè)局在這一地 區(qū)最為積極的結果。 1999年，大企業(yè)局占國內稅收的 30%左右。從 1995年設立大企業(yè)局以來，大企業(yè)稅收征收績效穩(wěn)步改善。大企業(yè)欠稅占大企業(yè)征稅數額的百分比明顯下降，從1995年的 %降到 1999年的 %0 1999年，大企業(yè)的未申報率是 %，顯示了對申報義務較高的遵從度。這些積極的結果可以部分地歸因于以下事實 :與這一地區(qū)接受調查的其他國家不同 ，拉脫維亞的大企業(yè)局是一個全職能的，負責與大企業(yè)有關的全部稅收征管功能，包括申報和納稅處理及監(jiān)控、審計、征收執(zhí)行以及納稅人服務。另外，政府和稅收征管當局從一開始就全力支持大企業(yè)局的設立。 當問到大企業(yè)局的有效性時，拉脫維亞稅務當局的意見是 : 設立大企業(yè)局是成功的。稅收收入的逐年增長、強有力的審計結果、執(zhí)行方法的改進，特別是對納稅人的服務，都可以證明這一點。在大企業(yè)局，大企業(yè)納稅遵從水平明顯高于其他類型的納稅人。在法律規(guī)定的時間期限內， 100%提交了申報表。 摩爾多瓦 摩爾多瓦 1998年初設立了大企業(yè)局以改 善全國范圍內大企業(yè)的稅收征收情況。到 1999年年 底，大企業(yè)局征收的稅款占國內稅收征收的大約 46%。盡管在 2020年取得了一些積極的成果，但大企業(yè)局還是存在著問題。該機構的功能僅限于審計和執(zhí)行。申報和納稅程序是在當地稅務機構的層面上加以管理的，因為當地稅務機構不愿意把大企業(yè)的檔案移交給大企業(yè)局。盡管在 1999 年采取了一些步驟以改善其管理場所和設備，但是大企業(yè)局仍然不能獲得財政部官員的積極支持。 財政部官員對成立這一機構的必要性持懷疑態(tài)度。這樣一來，對大企業(yè)的管理就分散在幾個部門之中。當地稅務機構仍然負責基 本的申報和納稅程序并在財務上監(jiān)管欠稅的征收。除了缺乏政府對大企業(yè)局工作的積極支持外，這種分散進一步削弱了大企業(yè)局的有效性。 關于塔吉克斯坦和烏克蘭的情況，他們在 1999年設立了大企業(yè)局，經過的時間還太短，無法做出有效的評價。 非洲 許多非洲國家在 20世紀 90年代期間設立了大企業(yè)局，從而在改革稅收征收體系，改善稅收征管部門的組織結構和工作程序的過程中， 將其有限的稅收征管資源集中于對大企業(yè)納稅 義務的控制。 但是，使用英語的非洲國家設立大企業(yè)局的情況在幾個重要方面都不同于使用法語的非洲國 家中的情況。在大多數 使用英語的非洲 |國家中，除了綜合性的稅收征管部門以外，還存在一個單獨的增值稅部門。由于兩個相互獨立的稅收部門的存在，就更加難以建立負責全部國內稅種管理的大企業(yè)局。兩個例外的國家是烏干達和肯尼亞，他們設有稅收主管當局，有一個部長級官員全面負責所有稅種的管理。大多數使用法語的中非和西非國家中，作為國際貨幣基金組織項目的組成部分，都已經設立了大企業(yè)局。對于這些國家來說，設立大企業(yè)局的目的是確保征收，以及支持稅收政策改革的實施，特別是引進增值稅。大企業(yè)局也被用來制訂新的工作程序和制度體系，以便在今后用于其他稅務部門 。 貝寧和多哥 在貝寧和多哥，作為 20世紀 90年代初期稅收政策和稅收征管改革的一部分，設立了大企業(yè) 局。它為稅收收入的顯著增加鋪平了道路 (在這兩個國家中， 19891990年稅收占 GDP 的 7% 8%， 19941995年這一數字增加到 12%13%)。 到 1999年，貝寧的大企業(yè)局所征稅款占國內稅收的大約 92%，多哥的大企業(yè)局所征稅款占國內稅收的 81%左右。在這兩個國家中，設立大企業(yè)局無疑支持了增值稅的引進，因為大多數增值稅納稅人都是大企業(yè)，幾乎都在大企業(yè)局的監(jiān)管之下。設立大企業(yè)局也被用做使陳舊的征收程 序現(xiàn)代化的手段，有助于改善征收執(zhí)行的效果。 貝寧的稅收主管當局在其對大企業(yè)調查的回復中表示，他們已經看到了設立大企業(yè)局的幾個 益處 :申報和納稅在同一地點進行。 ●通過一次申報就可以對企業(yè)有全面的了解，從而易于監(jiān)管并能夠持續(xù)監(jiān)控。 ●由于有了自動提醒通知系統(tǒng)，不申報企業(yè)越來越少。 ●從大企業(yè)局的績效來看，與其他稅務機構管理的其他類型納稅人的檔案相比，大企業(yè)局檔案的維護和處理更好。 多哥的稅收主管當局對設立大企業(yè)局而產生的稅收征管方面的具體改善也有類似看法 : 大企業(yè)局的設立使稅收征管和稅款征收的效率，以及大企 業(yè)的納稅遵從都獲得了改善。隨著大企業(yè)稅務中心 (CDIGE)的建立， 稅收征管部門配備了計算機設備 (工作站和稅務管理軟件 )。對安排在該部門工作的官員，進行了各種軟件模塊的培訓。所安裝的軟件可以發(fā)布納稅申報、依職權的評稅要求，這使得向欠稅納稅人發(fā)送實時提醒通知和評稅通知成為可能。軟件還有可能發(fā)現(xiàn)有欠稅的納稅人并開展征收工作。另外，還能夠實時產生各種報表。 征收功能的計算機管理中存在著因果關系，通過向未申報和有欠稅的納稅人發(fā)送實 時提醒通知，稅款征收得到了改善。已有的統(tǒng)計數據表明，大企業(yè)稅務中心占了稅務總局的全部 收入的大約 90%。 通過軟件發(fā)送系統(tǒng)化的提醒通知，使得大企業(yè)在其納稅義務方面更加遵守規(guī)章。例如，對于增值稅，其他中心的納稅人自評并申報的比例目前估計大約為 20%左右，而大企業(yè)稅務中心的這一比例為 90%左右。這些改善使得我們能夠很快地發(fā)現(xiàn)遲報和未申報的納稅人以及有欠稅的納稅人，并實施適當的處罰。向有長期過失行為的納稅人發(fā)出扣押債權的通知 (查封第三方資產 )。所有這些強制措施的結合促使大企業(yè)更好地履行其納稅義務。對于自動提醒通知系統(tǒng)未覆蓋到的其他納稅人，未繳稅的時間更長。 布基納法索 布基納法索于 1994年設立 了大企業(yè)局，導致了與貝寧和多哥類似的收入增加。國內稅收收 入從 406億非洲 |法郎 (約占 1994 年 GDP 的 %)增加到 1， 039億非洲 |法郎 (約占 1999 年 GDP 的 %)。在 1999年，大企業(yè)局的稅款征收占國內稅款征收額的大約 84%。但是由于缺乏資源，在大企業(yè)局內進行的現(xiàn)代征收程序和組織機構的改革，尚未完全在管理中小型企業(yè)的稅務機構中得到推廣。 布基納法索稅務官員在其對大企業(yè)調查的回復中，把稅收收入的增加歸因于大企業(yè)局體系的 建立 : 國內稅收收入從 1994年到 1999年的重大提升 (從 洲法郎到 1 .039億非洲法郎 ) ，如果沒有大企業(yè)局 (一個位于首都瓦加杜古，另一個位于博博帝歐拉索 ) ，是不可能實現(xiàn)的。 由配有較高技能官員的綜合性機構對大企業(yè)進行密切的監(jiān)管，使得稅收征管部門得以確保稅收收入，并使稅法的實施實現(xiàn)更高的一致性，這有助于改善納稅遵從情況。 肯尼亞 肯尼亞收入局 (KRA)于 1998年建立了大企業(yè)處 (LTG) ，目前擁有人員 52人 (42人從事審計， 10 人從事征收執(zhí)行 )。大企業(yè)處負責管理 600 家大企業(yè)，包括最大的 30家消費稅納稅人、200 家最大的增值稅納稅人以及年度營業(yè)額超過 5億先令的公司所得稅納稅人。另外還包括銀行、金融機構和某些有問題的企業(yè)，而無論其規(guī)模大小。總體而言，大企業(yè)處控制著全部國內稅收收入的大約 60%。它不是一個全面服務型機構，因為它不進行稅收核算，也不提供任何形式的納稅服務。 肯尼亞收入局為大企業(yè)處配備了具有較高技能的人員，因此通過其開展的審計和欠稅征收工 作取得了良好的效果。例如， 2020/01財政年度 前 6個月的審計評稅額為 4127億先令 (目標任 務的 260%)。在 1999/2020年度， 。 肯尼亞收入局是按照稅 種來組織的 (即不同的部門負責管理所得稅、增值稅、關稅和消費稅法規(guī) )。大企業(yè)處在組織結構上是個例外，它負責所有國內稅種的審計和征收執(zhí)行。但大企業(yè)處并不顯示在肯尼亞收入局的組織機構圖上。其人員是從其他部門選派的，大企業(yè)處取得的工作結果也通過這些部門報告。 肯尼亞收入當局在其對大企業(yè)局調查的回復中，從稅收征收和納稅遵從等方面對大企業(yè)處的有效性給出了積極的評價 : 是的，納稅遵從的情況肯定得到了改善 (例如對金融機構、建筑行業(yè)和政府公司的稅款征收得到了顯著增加 )。但是，我們在納稅人服務方面沒有做多少工作。納稅遵從情況 有所改善 : ●按要求提交年末申報表的超過 95% ，相比之下，其他類型納稅人的遵從度不足 40% ●部分行業(yè) (例如建筑、金融和能源行業(yè) ) 由于受到了密切的監(jiān)控和審計，其稅收征收得到了改善。 ●更加按期提交申報表并納稅 (遵從度超過 80%)。 烏干達 烏干達收入局 (URA)在實施了許多重大政策變動 (例如使稅制更加合理以及引迸增值稅 ) 后，于 1998年設立了大企業(yè)局。烏干達收入局是在 1991年建立的，目的是為了推進改革并把海關和所得稅部門的組織架構整合成一個獨