【文章內(nèi)容簡介】 飼料場銷售給制品廠的鮮奶售價為 350萬元，其他不變。則應納增值稅 =銷項稅額－進項稅額 =500 17%－ (350 13%+8)= (萬元 ) 稅負率 = 247。 500 100%=% 籌劃結(jié)果 可見，籌劃方案的實施取得了良好的收益，方案實施后比 實施前節(jié)省增值稅額 (64－ )，節(jié)省城市維護建設稅和教育費附加合計 [ (7%+3%)]，稅收負擔下降了 %(%－ %)。 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 稅收風險提示 ： 注意的是，由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位 必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自抬高售價 ，否則，稅務機關(guān)將依法調(diào)整工廠的原材料購進價和進項稅額 。 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 一般納稅人合理籌劃思路：應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 減少當期銷項稅額，增加當期進項稅額 一、合理選擇購進渠道方法 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 二、收入確認時間籌劃方法 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 無書面合同的，為貨物的當天 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 采用賒銷和分期收款結(jié)算方式 對于委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的情形，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為代銷貨物滿 180天的當天。 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 二、收入確認時間籌劃方法 某專門生產(chǎn)和銷售家具的公司是增值稅一般納稅人， 2023年 12月發(fā)生銷售家具業(yè)務 5筆，共計應收貨款 1800萬元（含稅價）。其中， 3筆共計 1000萬元，貨款兩清；一筆 300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付 250萬元，一年半后付 150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。 （ 1）企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為 [1800247。 （ 1＋ 17%） 17%]； 若對未收到款項的業(yè)務不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額 [800247。 （ 1＋ 17） 17%]，屬于延期繳納稅款行為； 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 二、收入確認時間籌劃方法 （ 2）涉稅分析 若對未收到的 800萬元應收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。 具體銷項稅額及天數(shù)為（假設以月底發(fā)貨計算）： （ 300＋ 100） 247。 （１＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為730天 150247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 548天 250247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 365天 毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 三、設計合理的銷售方式籌劃方法 混合銷售與兼營銷售的區(qū)別 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 宇宙清洗工程公司屬于增值稅一般納稅人， 該公司有三項業(yè)務： 一項是清洗技術(shù)的研發(fā)及技術(shù)咨詢；環(huán)衛(wèi)用品的銷售和租賃 一項是保潔托管、家政服務；物業(yè)管理民用清洗；工業(yè)設備清洗；室內(nèi)空氣治理及消殺 一項是外墻清洗、綠化工程、石材養(yǎng)護工程、水泥硬化工 程、防水工程的施工及技術(shù)咨詢。 該公司經(jīng)營業(yè)務如下：銷售環(huán)衛(wèi)用品、清潔用品 82萬元；取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額為 ；提供保潔托管、物業(yè)管理 600萬元，設備租賃服務收入 16萬元，外墻清洗工程、石材養(yǎng)護工程 1000萬元。（以上均為不含稅收入） 應納增值稅額： (82 17%+ 600 6%+ 16 17%+1000 11%) =（ +36++110） 則 : 應納增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 =－ =(萬元 ) 稅負率 =247。 1698 100% =% 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 【 案例 】 天力公司主要是經(jīng)營軟產(chǎn)品的銷售，該公司有每年銷售額是 200萬，該公司供應商只能開具每年 40萬的發(fā)票。該企業(yè)的客戶多為企業(yè)單位、服務行業(yè)、餐飲管理行業(yè)， （以上均為不含稅收入） 請給該企業(yè)做稅收籌劃案。 分析： 【 案例 】 四、設計合理業(yè)務流程 甲公司 17% 乙公司 3% 丙公司 17% 甲公司 17% 乙公司 3% 丙公司 17% 銀行 發(fā)票 第一種方案： 第二種方案： 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 四、設計合理業(yè)務流程 案例：甲公司是生產(chǎn)機電設備的一般納稅人， 2023年，該公司準備與乙鋼管公司購進一批不銹鋼管件，準備與乙公司簽訂了 500萬元的購銷合同。 但是，由于乙公司屬于小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，乙和甲商定，由乙方的供應商丙鋼材公司給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票。 分析 ：企業(yè)存在的問題：企業(yè)在初創(chuàng)階段，因資金成本壓力太大，采取了從小規(guī)企業(yè)購貨，存在著無法取得 17%的增值稅發(fā)票。 解決方案： 甲公司是西安華慶電力公司，是一般納稅人單位的企業(yè)（ 17%） 乙公司是華慶公司的供應商（增值稅為 3%）的小規(guī)模企業(yè)， 丙公司為乙公司的供應商（增值稅為 17%） 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 五、掛靠優(yōu)惠政策籌劃方法 要點：企業(yè)應想辦法掛靠能享受稅收優(yōu)惠政策，從而享受這些政策，實現(xiàn)少繳稅款的目的 充分利用稅收優(yōu)惠政策： ＊高新企業(yè)技術(shù)的雙軟認定享受即征即退；交納增值稅 17%， 返 14%， ＊技術(shù)開發(fā)（技術(shù)貿(mào)易合同） ＊ 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ＊ 避孕藥品和用具 ＊ 古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書 ＊ 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 特殊 ：自 2023年 1月 1日起取消 “廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 ”和 “生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資加收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資 ”，可廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由 “ 稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ” ，按 10%計算抵扣進項稅額 ”政策。 六、稅收政策 增值稅減免政策：優(yōu)惠政策 只適用小規(guī)模納稅人 ，一般納稅人不適用 2023年 8月 1日 增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過 2萬元（按季納稅 6萬元）的暫免征收增值稅，對小微企業(yè)從事國家鼓勵類項目，進口自用且國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進設備，免征關(guān)稅。同時減免城建稅、教育費附加 2023年 10月：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過 3萬元 (含 3萬元，下同 )的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅其中，季度銷售額或營業(yè)額不超過 9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅，按照上述文件規(guī)定免征增值稅，同時減免城建稅、教育費附加 2023年 2月：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過 10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過 30萬元）的繳納義務人。 2023年 5月 1日：增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元）的，自 2023年 5月 1日起至 2023年 12月 31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 第二章 稅收籌刉 ——企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容 納稅人 稅率 應納稅所得額 扣除范圍 稅收優(yōu)惠 第二章 稅收籌刉 ——企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容 納稅人：企業(yè)和取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法 律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)； 非居民企業(yè)：是指依據(jù)外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場地的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 稅率 企業(yè)所得稅的稅率為 25% 符合條件的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應納稅所得額， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 第二章 稅收籌刉 ——企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容 應納稅所得額 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－允許彌補的以前年度虧損金額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 包括：