降低煤炭行業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)探析(編輯修改稿)
2024-11-11 08:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)費(fèi)用的比重較大，購(gòu)銷(xiāo)合同以低價(jià)格簽訂，發(fā)票以合同價(jià)格開(kāi)出，另外向購(gòu)貨方收取高額運(yùn)費(fèi)，而運(yùn)費(fèi)不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 12 條規(guī)定的代墊運(yùn)費(fèi)條件，從而隱瞞 收入，不申報(bào)納稅。 風(fēng)險(xiǎn)管理難點(diǎn) ：企業(yè)此類(lèi)行為較為隱蔽不易發(fā)現(xiàn)。 對(duì)策及建議 ：一是價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題應(yīng) 根據(jù)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力逐戶逐月核實(shí)其產(chǎn)銷(xiāo)及價(jià)格信息，按月對(duì)煤炭企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行橫向、縱向比對(duì)分析，情況異常的予以重點(diǎn)評(píng)估 ；同時(shí) 監(jiān)督企業(yè) 規(guī)范 財(cái)務(wù)管理。 二是對(duì)于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)實(shí)地查看企業(yè)生產(chǎn)、生活設(shè)施，了解其關(guān)聯(lián)企業(yè)的原材料、動(dòng)力、燃料來(lái)源，重點(diǎn)核查往來(lái)賬目。 二、所得稅 方面存在的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) （一）工資薪金稅前扣除存在的稅收風(fēng)險(xiǎn) 已計(jì)提 未實(shí)際支付的工資薪金支出的稅前扣除問(wèn)題 案例 5：某煤礦 2020年度 工資薪金帳載金額 31062萬(wàn)元，實(shí)際支付 15292萬(wàn)元，年底工資賬戶貸方余額 15770萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款賬戶， 2020年所得稅匯算清繳時(shí)仍掛賬 。 風(fēng)險(xiǎn)解析 ：一些大型企業(yè)、壟斷行業(yè)實(shí)行效益工資制度，工資先提后發(fā)，往往存在提取數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際發(fā)放數(shù)的問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條和《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 〔 2020〕 3 號(hào)）文有關(guān)規(guī)定，“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。計(jì)提而沒(méi)有實(shí)際支付的工資應(yīng)做調(diào) 整應(yīng)納稅所得額處理。企業(yè)在“其他應(yīng)付款”或“應(yīng)付職工薪酬”中計(jì)提的住房公積金、基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等同樣應(yīng)注意此類(lèi)問(wèn)題。 風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn) ：強(qiáng)調(diào)和把握稅前可以扣除的工資總額為實(shí)際發(fā)放數(shù)。 對(duì)策及建議 ：稅務(wù)管理人員在輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行年度所得稅匯算時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)該問(wèn)題的關(guān)注，并督促企業(yè)做相應(yīng)調(diào)整。 勞務(wù)派遣工資的扣除問(wèn)題 案例 6：某煤礦與兩家勞務(wù)派遣公司簽訂了派遣協(xié)議，涉及職工 1200余人，職工的基本工資和相關(guān)保險(xiǎn)由煤礦通 過(guò)勞務(wù)派遣公司統(tǒng)一支付，而職工的獎(jiǎng)金由該煤礦直接支付，并作為本企業(yè)工資費(fèi)用在 所得稅前扣除，同時(shí)作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的基數(shù)。 風(fēng)險(xiǎn)解析 ：煤炭企業(yè)因勞動(dòng)保險(xiǎn)等種種原因，井下用工往往與勞務(wù)派遣公司簽訂用工派遣協(xié)議，派遣工的基本工資和相關(guān)保險(xiǎn)由煤礦通過(guò)勞務(wù)派遣公司統(tǒng)一結(jié)算，勞務(wù)派遣公司向其開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，而大量的派遣工獎(jiǎng)金卻由煤礦直接支付，既作為本企業(yè)工資費(fèi)用在所得稅前扣除，又作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)）稅前扣除數(shù)的基數(shù)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，強(qiáng)調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī) 定，為本企業(yè)任職或受雇，應(yīng)與之建立勞動(dòng)關(guān)系，且應(yīng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。而對(duì)于勞務(wù)派遣，《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位是該法所稱(chēng)用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立勞
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