【正文】 、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度； ● 涉稅員工的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力； ● 組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程； ● 技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用； ● 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況； ● 相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行； ● 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例； ● 法律法規(guī)和監(jiān)管要求； ● 其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。 2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織 企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。 企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)對(duì)《指引》本身有任何疑問(wèn)可以直接與總局大企業(yè)稅收管理司聯(lián)系。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭(zhēng)取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，分步驟、有重點(diǎn)地實(shí)施。 需要說(shuō)明的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，各個(gè)要素和各個(gè)流程都很重要，但相對(duì)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有自己的特殊性。解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。 下面， 就大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀 ，出臺(tái)《指引》的背景、意義，《指引》的框架、內(nèi)容等企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題，進(jìn)行了權(quán)威 解讀 。 調(diào)整廣告宣傳費(fèi)的超支 70 萬(wàn)元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 10 萬(wàn)元，處理結(jié)果是補(bǔ) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 15 繳企業(yè)所得稅，并處視同所偷稅款 萬(wàn)元（ 10 萬(wàn)元 25%）兩倍的罰款 5 萬(wàn)元。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 據(jù)上述情況，進(jìn)行匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整如下： （ 1）少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理 借：生產(chǎn)成本 49000 長(zhǎng)期借款 —— 應(yīng)計(jì)利息 85000 固定資產(chǎn)清理 56000 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 13 貸：以前年度損益調(diào)整 190000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （ 2）多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理： 借：以前年度損益調(diào)整 101000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 39000 在建工程 31000 累計(jì)折舊 11000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （ 3）永久性或暫時(shí)性差額的納稅調(diào)整 國(guó)債利息收入 20200 元、滯納金 2020 元、贊助費(fèi)支出 20200 元，都屬于永久性差異；固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額 60000 元屬于暫時(shí)性差異。 以前年度影響損益項(xiàng)目的調(diào)賬方法 [案例分析 ]企業(yè)上年會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn) 500 萬(wàn)元，已按適用稅率預(yù)繳所得稅 125 萬(wàn)元，在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，將購(gòu)置的基建用消防設(shè)備 50 萬(wàn)元、圍墻 30 萬(wàn)元列入“管理費(fèi)用”中的“其他費(fèi)用”；將購(gòu)小轎車(chē)一輛 30 萬(wàn)元在“管理費(fèi)用”中列支。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、職工福利等方面應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，除了補(bǔ)繳增值稅外，還須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 錯(cuò)賬的更正方法與技巧 “紅字更正法” 是采取先用紅字沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄，然后再編制正確的會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)賬更正方法。 2．分析具體情況，切準(zhǔn)問(wèn)題實(shí)質(zhì) 在稅務(wù)行政處罰決定未正式作出之前，給當(dāng)事人一個(gè)申辯的機(jī)會(huì)。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 8 四、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)存在的問(wèn)題 有的處罰決定送達(dá)回證上沒(méi)有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會(huì)計(jì)，還 有的沒(méi)有簽收時(shí)間等。 流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn) 工具之三：納稅檢查 —— 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的良策 ：賬務(wù)調(diào)整 ：不合法，納稅調(diào)整 ：不合理，納稅調(diào)整 納稅調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整的關(guān)系 工具之四：納稅籌劃 —— 依法節(jié) 稅的最佳途徑 設(shè)計(jì)納稅籌劃方案 案例：買(mǎi)西服送領(lǐng)帶 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 7 洗衣粉加量不加價(jià) 藥品改變包裝 賣(mài)房子送裝修（汽車(chē)） 工具之五：法律救援 —— 稅收爭(zhēng)議與糾紛的解決之道 納稅行為是否違法？不當(dāng)納稅行為的法律責(zé)任 納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益時(shí)， 可申請(qǐng)行政復(fù)議。 :代墊費(fèi)用等價(jià)外費(fèi)已計(jì)入收入總額納稅；收入確認(rèn)時(shí)間沒(méi)有滯后現(xiàn)象。 ⑦ 社會(huì)關(guān)系 良好的社會(huì)關(guān)系 ，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的基本保障。一般粗放型的經(jīng)營(yíng)理念、個(gè)性張揚(yáng)的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、淡泊的風(fēng)險(xiǎn)觀念都易引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。 第三，避稅行為盡管不違 法，但往往與稅收立法意圖相違背，可能被認(rèn)為是不道 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 3 德的。 廚具公司不記賬，不申報(bào)，還在賬上做手腳，企圖蒙混過(guò)關(guān)，是典型的偷稅行為。 該廚具公司于 2020 年 10 月在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)投資建立了一個(gè)同一法定代表人、獨(dú)立核算的某工業(yè)公司，熱水器等主要產(chǎn)品的生產(chǎn)就由新成立的工業(yè)公司進(jìn)行 ，廚具公司只進(jìn)行廚柜的生產(chǎn)。逃避繳納稅款原來(lái)被稱(chēng)為稱(chēng)為偷逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。 憑著職業(yè)的敏感，檢查人員認(rèn)為這是一筆虛假的賬務(wù)處理，這批熱水器很可能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。 避稅《中國(guó)稅務(wù)百科全書(shū)》關(guān)于避稅的解釋?zhuān)? 避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取 各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。 [案例分析 ]：白酒的消費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)槠【? “抗非典”加班 超支廣告費(fèi)的避稅 納稅風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè) 的涉稅行為因未能正確遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅。 ④ 稅務(wù)文書(shū) 包括經(jīng)濟(jì)合同 、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書(shū)資料。 70%的法律 +30%的人治 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等主要常見(jiàn)稅種，產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的概率較高。 。 第 4 講 怎樣應(yīng) 對(duì)稅務(wù)稽查 一、分析援引法律條文的準(zhǔn)確性、完整性 稅務(wù)稽查人員在填制稅務(wù)文書(shū)時(shí)，有的只引用省級(jí)或市級(jí)頒發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒(méi)有具體文號(hào)、名稱(chēng)或隨意省略；有的稅務(wù)文書(shū)的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問(wèn)題都有可能成為納稅人維護(hù)自身權(quán)益的依據(jù)。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 六、表述是否有誤 送達(dá)企業(yè)的稅務(wù)文書(shū)往往使用第三人稱(chēng)“該單位”進(jìn)行表述，應(yīng)改為第二人稱(chēng)“你單位”。 怎樣維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益 三、稅務(wù)行政訴訟 如果納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。由于賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)計(jì)科目使用有誤，可采用“紅字更正法”調(diào)整賬務(wù)。 若是在年終結(jié)賬前檢查出錯(cuò)賬，對(duì)于查出的錯(cuò)賬情況要直接在當(dāng)期有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ]：興華股份公司 2020 年度利潤(rùn)總額為 600000 元，適用 25%的企業(yè)所得稅率。 匯算清繳中的涉稅帳 務(wù)調(diào)整 納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額 +賬務(wù)調(diào)增利潤(rùn)額 賬務(wù)調(diào)減利潤(rùn)額 +納稅調(diào)整額 =600000 + 190000101000+（ 2020+20200 20200+60000） =742020（元） 應(yīng)納所得稅額 =742020 25%=185500（元） 應(yīng)補(bǔ)所得稅額 =185500150000=35500（元） 2．企業(yè)虛報(bào)虧損的帳務(wù)調(diào)整 國(guó)稅發(fā) [1996]162 號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損， 可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。隨便到互聯(lián)網(wǎng)上搜索一下，谷歌、國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等知名企業(yè)都曾先后 “ 麻煩纏身 ” 。 問(wèn)：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有何不同？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來(lái)源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。 《指引》著重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊要素，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，能更好地推動(dòng)企業(yè)建立、改進(jìn)和完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 問(wèn)：細(xì)讀《指引》，我們發(fā)現(xiàn)《指引》 并沒(méi)有按風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的要求全面鋪開(kāi)設(shè)計(jì)，這主要出于哪些考慮？《指引》會(huì)不會(huì)增加企業(yè)的納稅遵從成本？ 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 18 有關(guān)負(fù)責(zé)人：一方面，面面俱到不一定能解決實(shí)際問(wèn)題，另一方面也主要是出于對(duì)企業(yè)接受程度和實(shí)施成本的綜合考慮。企業(yè)如果按照《指引》要求實(shí)施，說(shuō)明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。那么，大企業(yè)司在稅務(wù)管理上還有哪些新思路和新方法？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理 的新思路和新方法，主要體現(xiàn)在五個(gè)方面。 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。 企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。 針對(duì)惠民股份公司的納稅情況，我們對(duì)稅收政策及稅負(fù)率情況系統(tǒng)分析如下： （一）稅收政策概況 惠民股份公司涉及到的稅收政策主要有：第一，新辦企業(yè)享受減免所得稅一年，企業(yè)所得稅稅率為 15%；第二，一般家電商品增值稅率為 17%，僅有個(gè)別商品增值稅率為 13%。外區(qū)店都有自己的維修、配送系統(tǒng)。因多數(shù)統(tǒng)一配送到各分支機(jī)構(gòu)的商品在移送時(shí)并未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，須待到分支機(jī)構(gòu)（外區(qū)分店或子公司）真正實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售才能實(shí)現(xiàn)。 在合同中約定委托代銷(xiāo)的一攬子協(xié)議條款，包括其子公司、分公司幫助惠民股份公司服務(wù)客戶(hù)、開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)等。 綜合分析，目前維修業(yè)務(wù)的 70～ 80%收入實(shí)現(xiàn)在惠民股份，安裝業(yè)務(wù)收入主要在惠民維修公司確認(rèn)，且繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅還存在一定差別。 此舉不妥，合理但不合法，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 3．儲(chǔ)值卡 儲(chǔ)值卡主要是購(gòu)貨單位給員工發(fā)放福利的購(gòu)物卡，其基本操作是：企業(yè)或顧客（持 1 按照視同銷(xiāo)售或銷(xiāo)售處理，則會(huì)虛計(jì)銷(xiāo)售收入和計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。如果該辦公用價(jià)值較大的設(shè)備是賣(mài)場(chǎng)銷(xiāo)售的商品，則應(yīng)按照購(gòu)進(jìn)成本進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但我們通過(guò)調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，惠民股份公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈逐年上升趨勢(shì)的同時(shí)，也存在一些納稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)與隱患，其增值稅與企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān) 也在逐年不斷攀升。 4．缺乏通暢渠道實(shí)時(shí)獲得稅法信息 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離、稅法的快速變化等對(duì)納稅管 理人員提出了高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求。 利用納稅風(fēng)險(xiǎn)分析模型（如圖 1所示），從企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)因素分析納稅風(fēng)險(xiǎn)的源頭及防范措施： 圖 1 納稅風(fēng)險(xiǎn)分析模型 （ 1）經(jīng)營(yíng)理念 管理者的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、管理風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)觀念等方面都會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。 經(jīng)營(yíng)理念 人員素質(zhì) 法律意識(shí) 稅務(wù)文書(shū) 稅務(wù)稽查 管理流程 社會(huì)關(guān)系 稅務(wù)環(huán)境 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 32 （ 4）稅務(wù)文書(shū) 包括經(jīng)濟(jì)合同、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書(shū)資料。其中稅務(wù)管理流程更為關(guān)鍵，通過(guò)良好的稅務(wù)管理流程運(yùn)作，可以合理降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 綜 上所述，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的措施是：重視風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理、提高專(zhuān)業(yè)能力、提高應(yīng)對(duì)技巧、處理好社