【正文】 通過上述制度，建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為事先納稅評(píng)估、企業(yè)正確納稅申報(bào)、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)自查、企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查和檢查的全流程納稅管理體系。 第三，流程中的責(zé)任要?jiǎng)澐?，明確權(quán)利責(zé)任，建立部門主管負(fù)責(zé)制。企業(yè)應(yīng)該正視稅務(wù)稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務(wù)稽查人員充分溝通，尋求稅務(wù)的支持與理解，這對(duì)于防范納稅風(fēng)險(xiǎn)非常關(guān)鍵。對(duì)于企業(yè) 財(cái)務(wù)人員的要求更為重要，必須雇用具有專業(yè)技能和專業(yè)資格的人士從事財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)活動(dòng)。 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相比，各單位的納稅管理制度不全面、不系統(tǒng)、不細(xì)化，存在和單位實(shí)際情況結(jié)合不緊、操行差、系統(tǒng)性不強(qiáng) 的問題。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)化解和稅收負(fù)擔(dān)的降低是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)部門 的相互協(xié)作和配合。還有一些變相處理返利的辦法，都可能給企業(yè)帶來棘手的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此種方式并不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)同，許多地方都予以禁止。 （六）儲(chǔ)值卡（會(huì)員卡）與購物券問題 惠民股份公司對(duì)儲(chǔ)值卡（會(huì)員卡）或贈(zèng)券行為的財(cái)稅操 作方法如下： 1．會(huì)員卡 惠民股份會(huì)員卡有鉆石卡，金卡、銀卡、普通卡四種。目前的處理是：直接將付款額或收據(jù)金額作為進(jìn)貨價(jià)格，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本” ，存在憑證不合法且憑證與賬簿記錄不一致的現(xiàn)象，存在一定的財(cái)稅操作風(fēng)險(xiǎn)。但這需要惠民股份公司有相應(yīng)證據(jù) —— 毛利率相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料。 （二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題 對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，即惠民股份移送給各分店的商品按照購進(jìn)價(jià)格確認(rèn)收入?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā) [1998]137號(hào)）對(duì)上述實(shí)行聽一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物的納稅問題明確如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：（ 1）向購貨方開具發(fā)票；（ 2）向購貨方收取貨款。 惠民股份公司 2020年實(shí)現(xiàn)稅收總額為 4000萬元，其中增值稅為 2200萬元，占稅收總額的 %，增值稅稅負(fù)率為 %；實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅 1500萬元，占稅收總額的%。 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)建立監(jiān)控機(jī)制，評(píng)估其累計(jì)影響，并采取 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 24 相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。 企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和幫助。 3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估 企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。 企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括： ● 稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定； ● 經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法 規(guī)定； ● 對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)； ● 納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定； ● 稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。 問：企業(yè)在實(shí)施《指引》時(shí)，可以直接獲得大企業(yè)司的具體指導(dǎo)和幫助嗎？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：實(shí)施全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)等各方面的共同努力。 目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念和管理風(fēng)格等方面還存在較大差異，如果一刀切強(qiáng)制要求企業(yè)高起點(diǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，恐怕會(huì)有一些困難，這也違背大企業(yè)司納稅服務(wù)的本意 。大企業(yè)有條件、也有必要 在高起點(diǎn)上實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 2020 年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及 2020 年五 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 17 部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。 在充分征求各方意見的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局近日正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下： 調(diào)減虧損后仍為虧損的，不須繳納企業(yè)所得稅，但對(duì)于偷漏的增值稅款應(yīng)該補(bǔ)繳，具體處理如下： （ 1）調(diào)減虧損 借：銀行存款 468000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 以前年度損益調(diào)整 400000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （ 2）交納罰款 借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 100000 貸：銀行存款 100000 （ 3）補(bǔ)交稅款 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 貸：銀行存款 68000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ]：某企業(yè) 2020 年末“利潤分配 —— 未分配利潤”帳戶借方余額 60 萬元 ，企業(yè)申報(bào)虧損也為 60 萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下情況請(qǐng)予以調(diào)整：企業(yè)廣告宣傳費(fèi)超支 70 萬元。其他屬于納稅調(diào)減的項(xiàng)目有企業(yè)購買國債利息收入 20200 元；屬于納稅調(diào)增的項(xiàng)目有：滯納金 2020 元，贊助費(fèi)支出 20200 元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額 60000 元。 以前年度影響損益項(xiàng)目的調(diào)賬方法 稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度中間檢查企業(yè)納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響損 益的調(diào)整，涉及補(bǔ)退所得稅的，應(yīng)對(duì)以前年度的利潤總額（或虧損總額）進(jìn)行調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)已作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 14000 貸：產(chǎn)成品 14000 該賬務(wù)處理，顯然漏計(jì)了增值稅。對(duì)這 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 10 類錯(cuò)誤問題，可采取會(huì)計(jì)記賬中錯(cuò)賬的更正方法，直接進(jìn)行調(diào)整，這類方法一般有“紅字更正法”和“補(bǔ)充登記法”兩種。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 一、分析稅務(wù)稽查糾紛的技巧 1．分析檢查人員有沒有越權(quán) 2．分析稅務(wù)稽查人員掌握的證據(jù)是否充分 3．分析稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法程序是否合法 4．分析稅務(wù)稽查糾紛問題的性質(zhì) 怎樣解決稅務(wù)稽查糾紛 二、掌握稅務(wù)稽查糾紛的處理 1．利用知情權(quán)了解有關(guān)情況 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施檢查并對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行違法認(rèn)定及處罰決定之前，納稅人 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 9 對(duì)作出決定的事實(shí)、理由和依據(jù)有事先知悉的權(quán)利。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 三、支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)不足 主要表現(xiàn)在認(rèn)定違法事實(shí)的主要證據(jù)不足 : ，起不到證據(jù)作用； 。 。 ，供貨方和開票方一致。越是縝密的管理流程越能夠合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)管理流程更為關(guān)鍵。 其一：農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票虛擬采購抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 其二：隱匿收入偷逃稅款 其三：個(gè)人消費(fèi)打入公司帳簿 警示：企業(yè)納稅的四大誤區(qū) 思考：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于何處？ 納稅風(fēng)險(xiǎn)因素分析模型 經(jīng)營理念 人員素質(zhì) 法律意識(shí) 稅務(wù)文書 稅務(wù)稽查 管理流 程 社會(huì)關(guān)系 稅務(wù)環(huán)境 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 4 圖 1 納稅風(fēng)險(xiǎn)分析模型 ① 人員素質(zhì) 管理者的經(jīng)營意識(shí)、管理風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)觀念等方面都會(huì)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。 第二，避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負(fù)。按照稅法規(guī)定 ，這批熱水器應(yīng)當(dāng)在移送貨物之后結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納稅金。這家以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)熱水器而在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，乃至全市都有較高知名度的企業(yè)，最近三年月均銷售收入達(dá) 3000 萬元，而今年月均銷售收入僅1200 萬元，下降幅度極大。 逃避繳納稅款與避稅 逃避繳納稅款的法律責(zé)任 在我國稅收實(shí)踐中，逃避繳納稅款被解釋為： 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少 列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。循著“原材料”線索追查，發(fā)現(xiàn)這批“原材料”最終于 12 月份轉(zhuǎn)入如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付款，貸：原材料。 由于避稅的行為并不違法，所以在我國稅收實(shí)踐中，對(duì)避稅沒有嚴(yán)格的法律界定和明確的法律責(zé)任，但對(duì)于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負(fù)支出的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財(cái)務(wù)結(jié)果并要求補(bǔ)繳稅款。 對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：正視納稅風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)納稅風(fēng)險(xiǎn)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對(duì)象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。不同行業(yè)，不同組織形式， 不同企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在較大差異。 。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 二、當(dāng)事人申辯筆錄是否缺乏 《中華人民共和國行政處罰法》明確規(guī)定：“拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立”。有的處罰決定書對(duì)罰款限定的繳款時(shí)間，往往是 某年某月某日前到某地繳納，這與《中華人民共和國行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)收到處罰決定書之日起 15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款的表述不相吻合。一般在６０日內(nèi)提出上訴。 錯(cuò)賬的更正方法與技巧 調(diào)整分錄如下 : “補(bǔ)充登記法” 主要是對(duì)少記漏記的金額，采用轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補(bǔ)充登記入賬，糾 正錯(cuò)誤的一種錯(cuò)賬更正方法。如涉及實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)額的，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶的數(shù)額，使錯(cuò)誤問題得以糾正。企業(yè)所得稅為 150000 元。對(duì)此，除在虧損彌補(bǔ)登記證上調(diào)減其稅前可彌補(bǔ)虧損金額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù) 33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 如何發(fā)現(xiàn)并有效規(guī)避這種 “ 麻煩 ” ？一些大企業(yè)其實(shí)已經(jīng)開始了這方面的行動(dòng)，嘗試著建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。 問：相對(duì)于一般企業(yè)，通常認(rèn)為大企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理還是比較嚴(yán)格的。所以說，《指引》是解決大企業(yè)稅務(wù)管理面臨矛盾的重要方法，是落實(shí)大企業(yè)新的管理思路和管理方法的重要舉措，是彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架不足的有益嘗試，是幫助企業(yè)減少納稅遵從成本和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。當(dāng)然從短期來看，尤其是實(shí)施的第一年，企業(yè)肯定會(huì)有一定的付出，但從長遠(yuǎn)看，隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，企業(yè)將從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而降低納稅遵從成本。同時(shí)，《指引》具體內(nèi)容的落實(shí)必將更好地防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是強(qiáng)調(diào)服務(wù)，注重改進(jìn)服務(wù)方式和方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系；二是管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是提高企業(yè)自我遵從度，正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實(shí)現(xiàn)自我管理，只有著力于企業(yè)自我遵從，才能從根本上解決大企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)象復(fù)雜、管理資源短缺這一突出矛盾；四是實(shí)行個(gè)性化管理，針對(duì)企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定差異化管理措施和手段；五是將控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和 決策性風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地關(guān)注賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。稅務(wù)管理的不相容職責(zé)包括： ● 稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批； ● 稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查； ● 納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批； ● 稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批； 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 22 ● 發(fā)票購買、保管與財(cái)務(wù)印章保管； ● 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查； ● 其他應(yīng)分離的稅務(wù)管理職責(zé)。 4 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制 企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：