【正文】 275000 貸：所得稅費用 275000 對上年度一些屬消耗性費用 (指企業(yè)生產經營已實際支付的如不涉及產品成本核算的工資、工會經費、捐贈、招待費、罰款等費用 )，這類費用 不直接影響企業(yè)產品成本核算，即支即耗，賬戶無延續(xù)性，不能在相關科目中調整沖轉，因此，就其應補（退）的所得稅數額作“以前年度損益調整”進行賬務調整。 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 11 年終結賬前查出錯誤的調賬方法 [案例分析 ] 稅務機關檢查興華股份公 司第三季度納稅情況時，發(fā)現 9 月份多轉銷售成本 13000 元， 9 月份賬已結。由于自產自用產品在會 計上不作銷售處理，因此可采取補充登記法進行賬務調整。它主要適用于漏記，或錯賬所涉及的會計科目沒有錯誤，而實際記賬金額小于應記金額的情況。這種方法適用于會計科目用錯，或會計科目雖未錯，但實際記賬金額大于應記金額的錯誤賬項。 怎樣維護企業(yè)合法權益 第 5 講 涉稅帳務調整技巧 日?；橹邪l(fā)現錯賬的調整方法 錯賬的更正方法與技巧 日?；橹邪l(fā)現的問題，往往是錯誤的賬項尚未影響到其他核算。即在聽證會上，納稅人有申辯權、質證權，最后陳述權，申請證據重新核實權。 怎樣分析稅務稽查結論 七、處罰是否失當 偷稅處罰失當最常見的是按定額進行處罰，還有的處罰過于嚴厲，附加許多其他條件。而文書送達必須有送達回證、掛號信回執(zhí)、登報的報樣等，以此證明當事人收到有關文書，或證明有關文書送達當事人，如果當事人沒有委托社會中介組織進行代理，則應直接送達企業(yè)法定代表人或負責收件人。因此，稽查執(zhí)法中，應當把當事人的書面陳述、申辯整理在案。比如，征稅不守法、錯誤的稅務處罰，符合條件不予審批減免稅。 ，或者讓別人掛靠。 備要得到稅務機關的批準。 稅務風險管理技巧 掛靠帶來不可控稅務風險 稅負率的計算與控制 定設立稅務部 級稅務組織：稅務總監(jiān) —— 稅務經理 —— 納稅管理員 第 2 講 《大企業(yè)稅務風險管理指引》的政策背景與解讀 大企業(yè)稅務風險管理指引 一、稅務風險及其含義分析 ？ ，有什么顯著特點？ 二、政策背景分析 1. 國家為何出臺《指引》？ 2.《指引》對稅務風險管理有何意義？ 3.《指引》的框架是如何確定的？ 三、政策相關分析 1. 《指引》具有法律效力嗎？ ？ 第 3 講 稅務風險 五大控制工具 《企業(yè)如何防范納稅風險與應對稅務稽查》 專題講座培訓資料 6 工具之一：稅 收規(guī)劃 —— 如何做好稅收預算 ? 涉稅現金流量預測與規(guī)劃 企業(yè)戰(zhàn)略 +財務策略 現金預算：不要忘記稅金預算 預測業(yè)務量 +考察涉稅行為 工具之二：甄別流程風險 —— 解剖“稅收鏈” 甄別業(yè)務流程隱藏的風險 采購環(huán)節(jié)、生產環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié) 應當評價稅收鏈每一環(huán)節(jié)所隱藏的納稅風險。主要涉及政府、顧客、社區(qū)和供貨商等方面的社會關系。 ⑤ 稅務稽查 企業(yè)應該正視稅務稽查，給予協助配合，并與稅務稽查人員充分溝通，尋求稅務的支持與理解，這對于防范納稅風險也非常關鍵。 ② 經營理念 雇員的教育背景、工作經歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對于納稅風險的影響至關重要，尤其是財務人員。 納稅風險的概念與來源 一則新聞激起千層浪 2020 年 6 月 1 日上午閉幕的廣東省十屆人大常委會第二十五次會議通過決定，接受羅澤勤辭去十屆全國人大代表職務的請求。 避稅類型的鑒別 ：通過改變經濟活動的本來面目來達到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經濟事實。 避稅的特征分析 第一，合法性，或稱非違法性。 根據《稅收征管法》相關規(guī)定，稽查分局對該公司作出了補稅 2020 萬元和罰款500 萬元的處罰決定。這是企業(yè)在沒有任何依據的情況下，為將披著“原材料”外衣的熱水器徹底從賬上抹掉而做的假賬。 企業(yè)財務人員解釋，廚具公司生產規(guī)模萎縮，銷售收入下降是公司整體經營戰(zhàn)略調整的結果，公司不存在違反稅法問題。 存貨轉移偷稅案 某國稅局稽查局在轄區(qū)內開展了一次大企業(yè)專項檢查。 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 1 企業(yè)如何防范納稅風險與應對稅務稽查 稅務風險管理講座（簡潔版） 主講人：蔡 昌（南方財稅網高級稅務顧問） 第 1 講 企業(yè)納稅風險管理思想與技巧 何謂逃避繳納稅款？ 負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應稅經濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避稅收的行為。在選案過程中，某廚具公司引起了選案人員的注意。財務人員的解釋似乎合情合理，但有另一個疑問：主營業(yè)務的轉移必然伴隨存貨的轉移，特別是存貨中的產成品、在產品、原材料部分，企業(yè)對此是如何進行賬務處理呢？ 《企業(yè)如何防范納稅風險與應對稅務稽查》 專題講座培訓資料 2 檢查人員對企業(yè)機構分設前后的財務資料進行了重點檢查，在當年 11 月份的憑證中發(fā)現如下一筆異常賬務處理： 借：原材料 貸：產成品 從憑證附件看，企業(yè)是將 14 種型號一萬余臺合計金額達 1200 萬元的熱水 器從產成品轉入原材料，財務人員的解釋是，將這批“不合格”的熱水器拆成散件又入原材料庫用于再生產。 對工業(yè)公司調查的結果印證了以上結論，檢查人員從工業(yè)公司提取了完整的該公司接受由廚具公司移送來的熱水器的清單。 稅務稽查機構在進行稅務稽查選案時一般不被企業(yè)的名氣、規(guī)模等表面現象所迷惑，而把著眼點始終放在銷售收入變動狀況、稅負變動狀況等各項稽查選案指標上，重視對大企業(yè)、重點稅源戶的稅務稽查。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，納稅人沒有行使欺詐行為，這一點明顯區(qū)別于偷稅或逃稅。 [案例分析 ]：掛靠避稅：優(yōu)惠業(yè)務、福利部門 業(yè)務招待費的避稅 ：利用現行稅制中的稅法漏洞，或稅收政策的差異性，經過周密安排，將應稅行為改為非稅行為，將高稅負活動變?yōu)榈投愗摶顒印? “生命一號”被處罰 億元。 ③ 法律意識 重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務流程、稅務處理等方面必須強調法律意識，一切交易活動按照法律要求履行。 ⑥ 管理流程 企業(yè)管理程序、業(yè)務控制模式、財務控制手段等構成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結果，其蘊含的納稅風險也不同。 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 5 ⑧ 稅務環(huán)境 良好的稅務環(huán)境有利于企業(yè)的生產經營。 流程中的稅務風險控制點 ，索取到合法發(fā)票。 。 、費用在所得稅前扣除時取得合法的憑證票據（一般在匯算清繳之前取得即可）。 如果納稅人對行政復議不服，可以進入訴訟程序，這時一般要聘請稅務律師。 有陳述申辯材料的，應當 整理歸檔；口頭陳述申辯的，應當制作陳述申辯筆錄；當事人放棄陳述或者申辯權利的，也應制作申辯筆錄，并填寫“當事人無陳述、申辯意見”字樣。 怎樣分析稅務稽查結論 五、處罰決定缺章漏項 一份稽查處罰決定，必須載明查結的具體違法事實、證據、性質及處罰的具體依據，缺一不可。這與《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的“處不繳或少繳稅款 倍以上， 5 倍以下罰款”的規(guī)定是不符的。 怎樣解決稅務稽查糾紛 一、稅務稽查中 納稅人享有的權限 1. 知情權 2. 被告知權 3. 特殊稽查人員回避權 4. 檢舉、控告征稅違法行為權 5. 被保密權 6. 納稅爭議救濟權 7. 稅務行政賠償權 怎樣維護企業(yè)合法權益 二、稅務行政復議 納稅人在進入復議程序時，要注意把握游戲規(guī)則： １．當納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議． ２．行政復議是納稅人保護自身權益的重要手段。如檢查當期材料采購成本，發(fā)現將采購基建材料的運雜費記入原材料成本，該材料尚未領用。 [案例分析 ] 企業(yè) 3 月份將一筆應計入主營業(yè)務收入的款項誤記入“營業(yè)外收入”科目，審核人員于同年 8 月發(fā)現這一問題。 錯賬的更正方法與技巧 [案例分析 ] 企業(yè)將自制產品用于本企業(yè)基建工程 (成本價 14000 元，銷售價 20200元 )。 調整分錄如下： 借：在建工程 3400 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 3400 同時，應調增企業(yè)應納稅所得額 6000 元，與之相關的城建稅和教育費附加可作納稅調減處理。該會計事項的處理，因多轉銷售成本，而減少了當期的利潤數額，少繳了企業(yè)所得稅，因是在年終結賬前查出的，故可以直接調增產成品成本和本年利潤數額，調整會計分錄如下： 借：產成品 13000 貸：本年利潤 13000 在年終結賬時，根據最終賬務情況確認應納稅所得稅額并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。 匯算清繳中的涉稅帳務調整 1．調增調減利潤的會計帳務處理 年終匯算清繳發(fā)現以前年度會計事項因各種原因涉及補（退）所得稅的，應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。少攤無形資產 20200 元，補交營業(yè)稅 39000 元，生產費用誤記為在建工程 31000 元，少提折舊 11000 元。在這里，提醒讀者注意納稅調整與賬務調整的區(qū)別。 匯算清繳中的涉稅帳務調整 [案例分析 ] 某企業(yè) 2020 年末“利潤分配 —— 未分配利潤”帳戶借方余額 120萬元，企業(yè)申報虧損也 為 120 萬元，經稅務部門檢查發(fā)現以下情況請予以調整： 企業(yè)少記商品銷售收入 40 萬元存入小金庫中，稅務部門的處理結果是企業(yè)調減虧損，處以罰款 10 萬元（包括增值稅罰款與所得稅虛報罰款之和）。簡單地說，這種 “ 麻煩 ” 就是稅務風險。稅務風險的 防范與控制作為大企業(yè)整個風險管理體系中的一個重要環(huán)節(jié)，以 《企業(yè)如何防范納稅風險與應對稅務稽查》 專題講座培訓資料 16 往很容易被忽視，因此它也成了企業(yè)風險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)，控制不好，就會“ 麻煩纏身 ” 。本《指引》針對的稅務風險主要是前者。 目前許多大企業(yè)還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。其他風險管理措施，包括企業(yè)納稅遵從風險評估，以及在評估基礎上的企業(yè)納稅遵從自查和稅務重點檢查等個性化管理措施，將與《指引》一道共同組成一個有機整體，實現大企業(yè)稅務風險管理的總體目標。八要素框架與五要素框架相比，起點較高，理念更為先進，更適合企業(yè)稅務風險管理?！吨敢穼⒁睾土鞒讨械闹攸c突出出來，重在解決稅務風險管理實際工作中的問題?！吨敢凡皇菑娭埔笃髽I(yè)而是引導企業(yè)實施相關風險管理，充分尊重企業(yè)選擇，切實體現納稅服務，有利于建立和諧稅收征納關系。但考慮到《指引》的實施對象是大企業(yè)，絕大多數還是有條件、有基礎、有能力實施的，而且《指引》與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標和全面風險管理目標沒有任何矛盾，因此，企業(yè)是否實施《指引》，會直接影 響稅務機關對企業(yè)的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。相反，企業(yè)如果不按《指引》要求實施或實施力度不夠，而現有管理體系中又 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 19 沒有稅務風險管理內容或內容不夠全面，則企業(yè)很可能被稅務機關判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續(xù)管理措施。 問：您前面提到，《指引》是落實大企業(yè)稅務管理新思路整套方案中的一個步驟。 二○○九年五月五日 大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 1 總則 本指引旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。 稅務機關參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進行評價，并據以確定相應的稅收管理措施。 稅務風險管理：方 法、技巧與案例 21 企業(yè)應建立有效的激勵約 束機制，將稅務風險管