【正文】 稽查糾紛 二、掌握稅務(wù)稽查糾紛的處理 1．利用知情權(quán)了解有關(guān)情況 稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施檢查并對有關(guān)問題進行違法認(rèn)定及處罰決定之前，納稅人 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 9 對作出決定的事實、理由和依據(jù)有事先知悉的權(quán)利。 2．分析具體情況，切準(zhǔn)問題實質(zhì) 在稅務(wù)行政處罰決定未正式作出之前，給當(dāng)事人一個申辯的機會。即在聽證會上，納稅人有申辯權(quán)、質(zhì)證權(quán)，最后陳述權(quán)，申請證據(jù)重新核實權(quán)。 怎樣解決稅務(wù)稽查糾紛 一、稅務(wù)稽查中 納稅人享有的權(quán)限 1. 知情權(quán) 2. 被告知權(quán) 3. 特殊稽查人員回避權(quán) 4. 檢舉、控告征稅違法行為權(quán) 5. 被保密權(quán) 6. 納稅爭議救濟權(quán) 7. 稅務(wù)行政賠償權(quán) 怎樣維護企業(yè)合法權(quán)益 二、稅務(wù)行政復(fù)議 納稅人在進入復(fù)議程序時，要注意把握游戲規(guī)則： １．當(dāng)納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議． ２．行政復(fù)議是納稅人保護自身權(quán)益的重要手段。 怎樣維護企業(yè)合法權(quán)益 三、稅務(wù)行政訴訟 如果納稅人及其他當(dāng)事人對行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。一般在６０日內(nèi)提出上訴。 怎樣維護企業(yè)合法權(quán)益 第 5 講 涉稅帳務(wù)調(diào)整技巧 日?；橹邪l(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整方法 錯賬的更正方法與技巧 日?；橹邪l(fā)現(xiàn)的問題，往往是錯誤的賬項尚未影響到其他核算。如檢查當(dāng)期材料采購成本，發(fā)現(xiàn)將采購基建材料的運雜費記入原材料成本，該材料尚未領(lǐng)用。對這 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 10 類錯誤問題，可采取會計記賬中錯賬的更正方法，直接進行調(diào)整，這類方法一般有“紅字更正法”和“補充登記法”兩種。 錯賬的更正方法與技巧 “紅字更正法” 是采取先用紅字沖銷原錯誤會計分錄，然后再編制正確的會計分錄的錯賬更正方法。這種方法適用于會計科目用錯，或會計科目雖未錯，但實際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯誤賬項。 [案例分析 ] 企業(yè) 3 月份將一筆應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入的款項誤記入“營業(yè)外收入”科目，審核人員于同年 8 月發(fā)現(xiàn)這一問題。由于賬務(wù)處理時，會計科目使用有誤，可采用“紅字更正法”調(diào)整賬務(wù)。 錯賬的更正方法與技巧 調(diào)整分錄如下 : “補充登記法” 主要是對少記漏記的金額，采用轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補充登記入賬，糾 正錯誤的一種錯賬更正方法。它主要適用于漏記，或錯賬所涉及的會計科目沒有錯誤，而實際記賬金額小于應(yīng)記金額的情況。 錯賬的更正方法與技巧 [案例分析 ] 企業(yè)將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程 (成本價 14000 元，銷售價 20200元 )。企業(yè)已作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 14000 貸：產(chǎn)成品 14000 該賬務(wù)處理，顯然漏計了增值稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、職工福利等方面應(yīng)視同銷售處理，除了補繳增值稅外，還須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。由于自產(chǎn)自用產(chǎn)品在會 計上不作銷售處理，因此可采取補充登記法進行賬務(wù)調(diào)整。 調(diào)整分錄如下： 借：在建工程 3400 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 同時，應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額 6000 元，與之相關(guān)的城建稅和教育費附加可作納稅調(diào)減處理。 若是在年終結(jié)賬前檢查出錯賬，對于查出的錯賬情況要直接在當(dāng)期有關(guān)賬戶進行調(diào)整。如涉及實現(xiàn)利潤數(shù)額的，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶的數(shù)額，使錯誤問題得以糾正。 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 11 年終結(jié)賬前查出錯誤的調(diào)賬方法 [案例分析 ] 稅務(wù)機關(guān)檢查興華股份公 司第三季度納稅情況時，發(fā)現(xiàn) 9 月份多轉(zhuǎn)銷售成本 13000 元， 9 月份賬已結(jié)。該會計事項的處理，因多轉(zhuǎn)銷售成本，而減少了當(dāng)期的利潤數(shù)額，少繳了企業(yè)所得稅，因是在年終結(jié)賬前查出的，故可以直接調(diào)增產(chǎn)成品成本和本年利潤數(shù)額，調(diào)整會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品 13000 貸：本年利潤 13000 在年終結(jié)賬時，根據(jù)最終賬務(wù)情況確認(rèn)應(yīng)納稅所得稅額并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。 以前年度影響損益項目的調(diào)賬方法 稅務(wù)機關(guān)在年度中間檢查企業(yè)納稅情況時，發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項影響損 益的調(diào)整，涉及補退所得稅的，應(yīng)對以前年度的利潤總額（或虧損總額）進行調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。 以前年度影響損益項目的調(diào)賬方法 [案例分析 ]企業(yè)上年會計報表利潤 500 萬元，已按適用稅率預(yù)繳所得稅 125 萬元，在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，將購置的基建用消防設(shè)備 50 萬元、圍墻 30 萬元列入“管理費用”中的“其他費用”；將購小轎車一輛 30 萬元在“管理費用”中列支。應(yīng)按規(guī)定計算補繳企業(yè)所得稅，其會計處理為： 以前年度影響損益項目的調(diào)賬方法 （ l）調(diào)整上年損益 借：在建工程 800000 固定資產(chǎn) 300000 貸：以前年度損益調(diào)整 1100000 （ 2）計算補繳企業(yè)所得稅 借：所得稅費用 275000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 275000 以前年度影響損益項目的調(diào)賬方法 （ 3）實際繳納所得稅 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 275000 貸：銀行存款 275000 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 12 （ 4）期末將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 借：以前年度損益調(diào)整 1100000 貸：本年利潤 1100000 以前年度影響損益項目的調(diào)賬方法 （ 5）期末將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 借：本年利潤 275000 貸：所得稅費用 275000 對上年度一些屬消耗性費用 (指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會經(jīng)費、捐贈、招待費、罰款等費用 )，這類費用 不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算，即支即耗，賬戶無延續(xù)性，不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)，因此，就其應(yīng)補（退）的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”進行賬務(wù)調(diào)整。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 1．調(diào)增調(diào)減利潤的會計帳務(wù)處理 年終匯算清繳發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項因各種原因涉及補（退）所得稅的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ]：興華股份公司 2020 年度利潤總額為 600000 元，適用 25%的企業(yè)所得稅率。企業(yè)所得稅為 150000 元。匯算清繳檢查中發(fā)現(xiàn)： 公司年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本 49000 元，多提長期借款利息 85000 元，固定資產(chǎn)清理凈收益 56000 元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。少攤無形資產(chǎn) 20200 元，補交營業(yè)稅 39000 元，生產(chǎn)費用誤記為在建工程 31000 元，少提折舊 11000 元。其他屬于納稅調(diào)減的項目有企業(yè)購買國債利息收入 20200 元；屬于納稅調(diào)增的項目有：滯納金 2020 元，贊助費支出 20200 元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額 60000 元。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 據(jù)上述情況，進行匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整如下： （ 1）少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理 借：生產(chǎn)成本 49000 長期借款 —— 應(yīng)計利息 85000 固定資產(chǎn)清理 56000 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 13 貸：以前年度損益調(diào)整 190000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （ 2）多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理： 借：以前年度損益調(diào)整 101000 貸：無形資產(chǎn) 20200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 39000 在建工程 31000 累計折舊 11000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （ 3）永久性或暫時性差額的納稅調(diào)整 國債利息收入 20200 元、滯納金 2020 元、贊助費支出 20200 元，都屬于永久性差異；固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額 60000 元屬于暫時性差異。由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在帳務(wù)上不作調(diào)整。在這里，提醒讀者注意納稅調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整的區(qū)別。 匯算清繳中的涉稅帳 務(wù)調(diào)整 納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算如下： 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 +賬務(wù)調(diào)增利潤額 賬務(wù)調(diào)減利潤額 +納稅調(diào)整額 =600000 + 190000101000+（ 2020+20200 20200+60000） =742020（元） 應(yīng)納所得稅額 =742020 25%=185500（元） 應(yīng)補所得稅額 =185500150000=35500（元） 2．企業(yè)虛報虧損的帳務(wù)調(diào)整 國稅發(fā) [1996]162 號文件規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損， 可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除在虧損彌補登記證上調(diào)減其稅前可彌補虧損金額外，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù) 33%的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。 國稅函 [2020]190 號文件進一步規(guī)定：虛報虧損，造成當(dāng)年不繳或少繳稅款的， 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 14 屬于偷稅行為；虛報虧損，造成當(dāng)年未少繳稅款的，責(zé)令限期改正，并罰款。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ] 某企業(yè) 2020 年末“利潤分配 —— 未分配利潤”帳戶借方余額 120萬元，企業(yè)申報虧損也 為 120 萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下情況請予以調(diào)整： 企業(yè)少記商品銷售收入 40 萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以罰款 10 萬元（包括增值稅罰款與所得稅虛報罰款之和）。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下： 調(diào)減虧損后仍為虧損的，不須繳納企業(yè)所得稅，但對于偷漏的增值稅款應(yīng)該補繳，具體處理如下： （ 1）調(diào)減虧損 借：銀行存款 468000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000 以前年度損益調(diào)整 400000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （ 2）交納罰款 借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 100000 貸：銀行存款 100000 （ 3）補交稅款 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000 貸：銀行存款 68000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ]：某企業(yè) 2020 年末“利潤分配 —— 未分配利潤”帳戶借方余額 60 萬元 ，企業(yè)申報虧損也為 60 萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下情況請予以調(diào)整：企業(yè)廣告宣傳費超支 70 萬元。 調(diào)整廣告宣傳費的超支 70 萬元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 10 萬元，處理結(jié)果是補 稅務(wù)風(fēng)險管理：方 法、技巧與案例 15 繳企業(yè)所得稅，并處視同所偷稅款 萬元（ 10 萬元 25%）兩倍的罰款 5 萬元。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下： 由于廣告宣傳費超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為 10 萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 萬元，罰款 5 萬元，會計處理如下： 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （