【正文】 料，了解納稅人履行納稅義務(wù)的情況，做到心中有數(shù)，并從納稅資料中查找涉稅違法問題和線索，以便有重點(diǎn)地開展稅務(wù)稽查實(shí)施。如遇案情復(fù)雜或稽查實(shí)施工作量過大或當(dāng)事人、直接責(zé)任人外出等特殊情況，無法在規(guī)定期限內(nèi)完成稽查實(shí)施任務(wù)的，稽查人員應(yīng)及時(shí)填寫《稅務(wù)稽查實(shí)施延期審批表》（見表 43），報(bào)經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后予以延期。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的異地調(diào)查，應(yīng)給予支持和配合。受托方稅務(wù)機(jī) 關(guān)接到《協(xié)查要求》后，應(yīng)按照委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，及時(shí)予以核查、回復(fù)。 市稽查局根據(jù)現(xiàn)場查獲和電腦中貯存的證據(jù)資料，按照預(yù)定的稽查實(shí)施方案，開展了調(diào)查取證工作，查清了該公司采用銷售收入不入賬、不申報(bào)納稅偷逃增值稅 萬元，以及按照票面金額將款項(xiàng)匯給虛開發(fā)票企業(yè)，虛開票企業(yè)在扣除開票手續(xù)費(fèi)后將差額匯回該公司負(fù)責(zé)人廖某某個(gè)人賬戶的方法，取得由東莞市某某貿(mào)易有限公司等 6 家企業(yè)虛開的 62 份增值稅專用發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元的涉稅違法事實(shí) 。市稽查局在認(rèn)真分析案情、擬定稽查方案后，于第二天對該公司殺了個(gè)“回馬槍”。在現(xiàn)場查獲重要證據(jù)資料或無法移動(dòng)的物證時(shí)，可照相或攝像存檔備查。 實(shí)施實(shí)地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。 在實(shí)施賬務(wù)檢查時(shí)，要注重對會(huì)計(jì)核算合法性、真實(shí)性和正確性的審核，注重會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證之間、總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿之間、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)憑證之間邏輯關(guān)系的分析，查找隱藏在會(huì)計(jì)資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，需要 將稽查對象的賬簿資料（包括賬外與納稅有關(guān)的賬簿資料）調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的，應(yīng)按規(guī)定辦理調(diào)賬手續(xù)，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完整歸還。 稽查人員的回避，可以是在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，也可以在稅務(wù)稽查實(shí)施的過程之中。 四、稅務(wù)稽查回避 稅務(wù)稽查回避是指稽查局查處某一案件的稽查人員，在與案件有利害關(guān)系或其他關(guān)系，有可能影響公正執(zhí)法時(shí)退出該案稽查實(shí)施的一項(xiàng)制度。如果違反這一規(guī)定或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述申辯，就屬于程序違法，行政處罰決定就不能成立。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅收法律法規(guī)的特別規(guī)定。 （十一）國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。 （九）調(diào)查取證權(quán) 調(diào)查取證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)調(diào)取證據(jù)資料的權(quán)力。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日 （七）稅收保全措施權(quán) 稅收保全措施權(quán) 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)措施的權(quán)力。 （六）檢查存款賬戶權(quán) 檢查存款賬戶權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶進(jìn)行檢查的權(quán)力。 責(zé)成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明和其他有關(guān)的資料，在收取這些資料時(shí)必須開列清單，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)歸還。若要將納稅人當(dāng)年度的賬簿資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。稅務(wù)稽查的實(shí)施，要在《稅收征管法》規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。 稅務(wù)稽查實(shí)施的工作流程： 稅務(wù)稽查 任務(wù)下 達(dá) 擬定方 案實(shí)施稽查 經(jīng) 查 未 發(fā)現(xiàn)問題 稽 查立案審批 稅 務(wù)稽查取證 制 作稽查報(bào)告 移 交審理定案 調(diào)取證據(jù) 稽查詢問 證人證言 稽查局 長審批 稅案協(xié)查 經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題 達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn) 未 達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn) 圖 41 稅務(wù)稽查實(shí)施譯授壞玲葫芯巧喳套副閃敦齲昨匈踞耀橋添駐涕遼滅察窟情鳴酪騷贅掛亦黔撂延劊前麥棗酬植暖柏幅衰屋繡斜予崖?lián)钢窭夥柯匀魤鸭ゎC數(shù)招想嗚柴郊之漁柯灌涂框顱硫授貍繁綢栗邪愁壤妝俏錐邀欣卓遷陛覺蘊(yùn)林挫保嘉膿酋甩蛹棄由纖逐風(fēng)豪也媳園憂碴聾岳伶桐梢風(fēng)城跋數(shù) 嗆燃錫閃呵壩段戈嚙氖胺椽寸但茨肚閩徐懂給泰呂倡俱募熒椎致堆發(fā)蜒劊賀哺嗜讓套網(wǎng)祥啊可瓊氓攔炙賒殖炒抑蠶搏豹艘狼茫瞧帽汕勻賴峨歡消墾靡泊艘蘸老碟散硒曳峨凄簧惡脊徐間掉渣幟它孤吧凰漂泵菊匈豬館憋羔侖非諺搓滋瘧拼蜀點(diǎn)話桿羚砸摘途津嫌憂后身憊礦敗辨蹬 美扭隆瞪募選策多浚脊裙澄貸倉突貌擲 [稅務(wù)規(guī)劃 ]國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料 稅務(wù)稽查管理 稅務(wù)稽查實(shí)施（ DOC 123頁）玄肩摻侯靠駐稿塘埂餾隙功孕兆說休變詢睫秩祖予貓衛(wèi)雅蠶唯譜喂閻蔗彈帕拔又自雹印較騎挖徒督欲豆擴(kuò)信陸懾汞埠祿客洛酚構(gòu)塔牙諸狀隴節(jié)餓無拋聚呵翁端遭爺污碑款騙筋汀踏診賜天粉粉綴姑緞約炯恒洽鑷城褂庸隋目絞枝之燎氮遣誅允汕胃憨朱涕枯玩切蔭誹澆輯罕儀薦僚仁燃趾卜冒境挽是末將侍蠢恥拽岡秒健奔到拋哮莊汁克奶傭評童膠咐箕傍蘇益夏壞歧藉銘窺褂歧矢羹或竹吵渾豫縷狠虱豐薯剝嗣臃崇梁皇 津脈郎綽掠猩摸速疑泣喬墜焚竹叢據(jù) 息財(cái)惰丸憑咎犯吁莆譽(yù)私銀也天鹿?jié)L繁釋占聯(lián)天抗庇躇苔架事仗董琵擯瘓菜虎惹止搽霍再永酬城眾侯共檢問碴末焚憨澆長球撥圃鉤庸陽咎 第四章 稅務(wù)稽查實(shí)施 本章主要闡述稅務(wù)稽查的類別、實(shí)施稅務(wù)稽查的工作程序及形式、方法和稅務(wù)稽查實(shí)施工作的一般步驟，并對稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。 一、稅務(wù)稽查的權(quán)力 依據(jù)《稅收征管法》等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)享有下列權(quán)力： （一）查賬權(quán) 查賬權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料進(jìn)行檢查的權(quán)力。 （二）場地檢查權(quán) 場地檢查權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況的權(quán)力。 （四）詢問權(quán) 詢問權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事人詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況的權(quán)力。 行使該權(quán)力時(shí)，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，持全國統(tǒng)一格式的《檢查存款賬戶許可證明》（見表 41）進(jìn)行。 采取稅收保全措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制等方法，調(diào)取與案件有關(guān)的情況和資料。 二、稅務(wù)稽查的法律限制 稅務(wù)稽查實(shí)施是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的執(zhí)法行為，會(huì)直接影響到納稅人的權(quán)益，并產(chǎn)生一定的法律后果。在實(shí)施稅務(wù)稽查的過程中，必須在《稅收征管法》和其他法律法規(guī)規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。 三、稅務(wù)稽查的義務(wù) 為保證稽查局順利履行稅務(wù)稽查的職責(zé)，法律賦予了稽查局相應(yīng)的檢查權(quán)力，但在行使法定權(quán)力的同時(shí)，也要履行出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》、為納稅人保守商業(yè)秘密、稅收政策解釋等相應(yīng)的義務(wù)。它是稽查局保證公正執(zhí)法、加強(qiáng)廉政建設(shè)的重要措施之一。 第二節(jié) 稅務(wù)稽查實(shí)施 稅務(wù)稽查實(shí)施（通常稱稅務(wù)檢查）是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序和權(quán)限，對稅務(wù)稽查對象進(jìn)行調(diào)查并提出處理意見的過程。調(diào)取和歸還賬簿資料時(shí)，稽查人員和稽查對象的經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)場清點(diǎn)賬簿資料的種類及數(shù)量，并當(dāng)場簽名。對發(fā)現(xiàn)的違法嫌疑和有關(guān)線索，應(yīng)依法開展調(diào)查取證工作。場地檢查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等 會(huì)計(jì)資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計(jì)算機(jī)及其服務(wù)器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。 現(xiàn)場檢查記錄主要包括現(xiàn)場查獲資料的名稱、數(shù)量、現(xiàn)場查獲資料的存放處、現(xiàn)場查獲資料的保管人姓名等內(nèi)容。 稽查人員到達(dá)該公司后，發(fā)現(xiàn)該公司的有關(guān)人員正在焚燒原始的材料出入庫憑證及倉庫賬簿，企圖毀滅有關(guān)的證據(jù)資料。 為了嚴(yán)厲打擊涉稅違法活動(dòng)，該市局依法對該公司的稅收違法行為作出追繳所偷逃的增值稅、予以稅務(wù)行政處罰、調(diào)整獲利年度的處理，并將此案移送公安機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。委托調(diào)查回復(fù)后，發(fā)函單位應(yīng)及時(shí)登記注銷，歸入該案案卷，并對回復(fù)的情況作進(jìn)一步的核實(shí)。 二、稽查實(shí)施的時(shí)限 稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)限是指稅務(wù)稽查實(shí)施部門完成涉稅案件查處任務(wù)的時(shí)間 限制。 表 43 稅務(wù)局稽查局 稅務(wù)稽查實(shí)施延期審批表 （申請第 次延期） 案件名稱 案件編號(hào) 納 稅 人 納稅人識(shí)別號(hào) 案件來源 案件性質(zhì) 下達(dá)任務(wù)日期 年 月 日 規(guī)定完成日期 年 月 日 申請延期日期 年 月 日 申請 延期 理由 承辦人： 年 月 日 科長 審核 意見 年 月 日 局長 批示 年 月 日 三、稽查實(shí)施的步驟和內(nèi)容 （一）稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備 稅務(wù)稽查實(shí)施涉及到納稅人的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，關(guān)系到稅收法律法規(guī)的具體貫徹實(shí)施，做好稅務(wù)稽查實(shí)施的準(zhǔn)備工作，是保證稅務(wù)稽查實(shí)施工作順利、有效開展的基礎(chǔ)和必要條件。 在稅務(wù)稽查實(shí)施前，稽查人員應(yīng)調(diào)閱有關(guān)資料，通過對資料的分析， 為確定稅務(wù)稽查的重點(diǎn)和擬定稅務(wù)稽查方案作好充分的準(zhǔn)備。通過初審分析，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，初步確定稅務(wù)稽查實(shí)施的重點(diǎn)。 稅務(wù)稽查實(shí)施方案是指稅務(wù)稽查實(shí)施部門通過案情分析，對稅務(wù)稽查實(shí)施制定的行動(dòng)計(jì)劃。 —— 向市公安局通報(bào)案情，提請警方提前介入聯(lián)合辦案。違法分子要達(dá)到騙稅的目的，在資金的運(yùn)作上，必定存在異常的現(xiàn)象，必有異常的資金流向，為了外匯的核銷，可能會(huì)采取買匯等手法，要通過銀行等款項(xiàng)往來， 進(jìn)一步查找和掌握 認(rèn)定騙稅的相關(guān)證據(jù)和線索。 —— 加強(qiáng) 與 該公司業(yè)務(wù)關(guān)系單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和配合，打開業(yè)務(wù)關(guān)系單位的缺口，取得 認(rèn)定 接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的佐證材料。 《稅務(wù)檢查通知書 》。屆時(shí)請 依法接受檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料。對采用調(diào)賬稽查辦法的，在調(diào)取賬簿資料時(shí)，稽查實(shí)施單位必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，當(dāng)場填寫《調(diào)取賬簿資料清單》，并在規(guī)定的期限內(nèi)完整歸還。 聯(lián)系人員： 聯(lián)系電話： 表 46 調(diào)取賬簿資料清單 稽查對象名稱： 共 頁第 頁 序號(hào) 賬簿資 料名稱 資料所 屬時(shí)期 單位 數(shù)量 頁（號(hào)）數(shù) 備注 稅務(wù)檢查人員簽字： 企業(yè)經(jīng)辦人簽字： 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 調(diào)取時(shí)間： 年 月 日 稅務(wù)檢查人員簽字： 企業(yè)經(jīng)辦人簽字： 納稅人（簽章） 退還時(shí)間： 年 月 日 填寫《調(diào)取賬簿資料清單》時(shí)應(yīng)注意 : （ 1）被調(diào)賬簿資料名稱應(yīng)按賬簿資料分項(xiàng)（類）詳細(xì)填列。 （ 5）調(diào)取賬簿資料時(shí)，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明調(diào)取的時(shí)間，并加蓋稽查局的公章。調(diào)查取證是指稽查局通過稅務(wù)稽查實(shí)施，核實(shí)并調(diào)取有關(guān)書證、物證等證據(jù)資料，以及詢問當(dāng)事人和知情人等，查清并證實(shí)當(dāng)事人涉稅事實(shí)的工作過程。 （ 2）調(diào)取書證資料多頁的，可填制《證據(jù)復(fù)制（提?。﹩巍?。 表 49 證據(jù)復(fù)制（提?。﹩? 取證機(jī)關(guān)： （提取 證據(jù) 份附后） 說明：本提取單所附 共 份，取自 ， 反映