【正文】 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 1 企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理講座（簡(jiǎn)潔版） 主講人：蔡 昌（南方財(cái)稅網(wǎng)高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)） 第 1 講 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理思想與技巧 何謂逃避繳納稅款？ 負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避稅收的行為。逃避繳納稅款原來(lái)被稱(chēng)為稱(chēng)為偷逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。 逃避繳納稅款與避稅 逃避繳納稅款的法律責(zé)任 在我國(guó)稅收實(shí)踐中，逃避繳納稅款被解釋為： 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少 列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。 存貨轉(zhuǎn)移偷稅案 某國(guó)稅局稽查局在轄區(qū)內(nèi)開(kāi)展了一次大企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查。在選案過(guò)程中，某廚具公司引起了選案人員的注意。這家以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)熱水器而在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，乃至全市都有較高知名度的企業(yè)，最近三年月均銷(xiāo)售收入達(dá) 3000 萬(wàn)元，而今年月均銷(xiāo)售收入僅1200 萬(wàn)元，下降幅度極大。 該廚具公司于 2020 年 10 月在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)投資建立了一個(gè)同一法定代表人、獨(dú)立核算的某工業(yè)公司，熱水器等主要產(chǎn)品的生產(chǎn)就由新成立的工業(yè)公司進(jìn)行 ，廚具公司只進(jìn)行廚柜的生產(chǎn)。 企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)瑥N具公司生產(chǎn)規(guī)模萎縮，銷(xiāo)售收入下降是公司整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整的結(jié)果，公司不存在違反稅法問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員的解釋似乎合情合理，但有另一個(gè)疑問(wèn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移必然伴隨存貨的轉(zhuǎn)移，特別是存貨中的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料部分，企業(yè)對(duì)此是如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？ 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 2 檢查人員對(duì)企業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)前后的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，在當(dāng)年 11 月份的憑證中發(fā)現(xiàn)如下一筆異常賬務(wù)處理： 借：原材料 貸：產(chǎn)成品 從憑證附件看，企業(yè)是將 14 種型號(hào)一萬(wàn)余臺(tái)合計(jì)金額達(dá) 1200 萬(wàn)元的熱水 器從產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入原材料，財(cái)務(wù)人員的解釋是，將這批“不合格”的熱水器拆成散件又入原材料庫(kù)用于再生產(chǎn)。 憑著職業(yè)的敏感，檢查人員認(rèn)為這是一筆虛假的賬務(wù)處理，這批熱水器很可能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。循著“原材料”線(xiàn)索追查，發(fā)現(xiàn)這批“原材料”最終于 12 月份轉(zhuǎn)入如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付款，貸：原材料。這是企業(yè)在沒(méi)有任何依據(jù)的情況下，為將披著“原材料”外衣的熱水器徹底從賬上抹掉而做的假賬。 對(duì)工業(yè)公司調(diào)查的結(jié)果印證了以上結(jié)論，檢查人員從工業(yè)公司提取了完整的該公司接受由廚具公司移送來(lái)的熱水器的清單。按照稅法規(guī)定 ，這批熱水器應(yīng)當(dāng)在移送貨物之后結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納稅金。 廚具公司不記賬，不申報(bào)，還在賬上做手腳，企圖蒙混過(guò)關(guān)，是典型的偷稅行為。 根據(jù)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，稽查分局對(duì)該公司作出了補(bǔ)稅 2020 萬(wàn)元和罰款500 萬(wàn)元的處罰決定。 稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)稽查選案時(shí)一般不被企業(yè)的名氣、規(guī)模等表面現(xiàn)象所迷惑，而把著眼點(diǎn)始終放在銷(xiāo)售收入變動(dòng)狀況、稅負(fù)變動(dòng)狀況等各項(xiàng)稽查選案指標(biāo)上，重視對(duì)大企業(yè)、重點(diǎn)稅源戶(hù)的稅務(wù)稽查。 避稅《中國(guó)稅務(wù)百科全書(shū)》關(guān)于避稅的解釋?zhuān)? 避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取 各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。 由于避稅的行為并不違法，所以在我國(guó)稅收實(shí)踐中，對(duì)避稅沒(méi)有嚴(yán)格的法律界定和明確的法律責(zé)任，但對(duì)于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來(lái)人為減少稅負(fù)支出的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財(cái)務(wù)結(jié)果并要求補(bǔ)繳稅款。 避稅的特征分析 第一，合法性，或稱(chēng)非違法性。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，納稅人沒(méi)有行使欺詐行為，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于偷稅或逃稅。 第二，避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法漏洞來(lái)減輕稅負(fù)。 第三，避稅行為盡管不違 法，但往往與稅收立法意圖相違背，可能被認(rèn)為是不道 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 3 德的。 避稅類(lèi)型的鑒別 ：通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目來(lái)達(dá)到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)。 [案例分析 ]：掛靠避稅：優(yōu)惠業(yè)務(wù)、福利部門(mén) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的避稅 ：利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞，或稅收政策的差異性，經(jīng)過(guò)周密安排，將應(yīng)稅行為改為非稅行為，將高稅負(fù)活動(dòng)變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)。 [案例分析 ]：白酒的消費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)槠【? “抗非典”加班 超支廣告費(fèi)的避稅 納稅風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè) 的涉稅行為因未能正確遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅。 對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：正視納稅風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)納稅風(fēng)險(xiǎn)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。 納稅風(fēng)險(xiǎn)的概念與來(lái)源 一則新聞激起千層浪 2020 年 6 月 1 日上午閉幕的廣東省十屆人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過(guò)決定，接受羅澤勤辭去十屆全國(guó)人大代表職務(wù)的請(qǐng)求。 “生命一號(hào)”被處罰 億元。 其一：農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛擬采購(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 其二：隱匿收入偷逃稅款 其三：個(gè)人消費(fèi)打入公司帳簿 警示：企業(yè)納稅的四大誤區(qū) 思考：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于何處？ 納稅風(fēng)險(xiǎn)因素分析模型 經(jīng)營(yíng)理念 人員素質(zhì) 法律意識(shí) 稅務(wù)文書(shū) 稅務(wù)稽查 管理流 程 社會(huì)關(guān)系 稅務(wù)環(huán)境 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 4 圖 1 納稅風(fēng)險(xiǎn)分析模型 ① 人員素質(zhì) 管理者的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、管理風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)觀念等方面都會(huì)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。一般粗放型的經(jīng)營(yíng)理念、個(gè)性張揚(yáng)的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、淡泊的風(fēng)險(xiǎn)觀念都易引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。 ② 經(jīng)營(yíng)理念 雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專(zhuān)業(yè)能力等，對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)的影響至關(guān)重要，尤其是財(cái)務(wù)人員。 ③ 法律意識(shí) 重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)處理等方面必須強(qiáng)調(diào)法律意識(shí)，一切交易活動(dòng)按照法律要求履行。 ④ 稅務(wù)文書(shū) 包括經(jīng)濟(jì)合同 、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書(shū)資料。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對(duì)象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。 ⑤ 稅務(wù)稽查 企業(yè)應(yīng)該正視稅務(wù)稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務(wù)稽查人員充分溝通，尋求稅務(wù)的支持與理解，這對(duì)于防范納稅風(fēng)險(xiǎn)也非常關(guān)鍵。 ⑥ 管理流程 企業(yè)管理程序、業(yè)務(wù)控制模式、財(cái)務(wù)控制手段等構(gòu)成了管理流程，不同的管理流程會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果，其蘊(yùn)含的納稅風(fēng)險(xiǎn)也不同。越是縝密的管理流程越能夠合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)管理流程更為關(guān)鍵。 ⑦ 社會(huì)關(guān)系 良好的社會(huì)關(guān)系 ，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的基本保障。主要涉及政府、顧客、社區(qū)和供貨商等方面的社會(huì)關(guān)系。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 5 ⑧ 稅務(wù)環(huán)境 良好的稅務(wù)環(huán)境有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 70%的法律 +30%的人治 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等主要常見(jiàn)稅種，產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的概率較高。不同行業(yè)，不同組織形式， 不同企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在較大差異。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技巧 掛靠帶來(lái)不可控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅負(fù)率的計(jì)算與控制 定設(shè)立稅務(wù)部 級(jí)稅務(wù)組織：稅務(wù)總監(jiān) —— 稅務(wù)經(jīng)理 —— 納稅管理員 第 2 講 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的政策背景與解讀 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其含義分析 ？ ，有什么顯著特點(diǎn)？ 二、政策背景分析 1. 國(guó)家為何出臺(tái)《指引》？ 2.《指引》對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有何意義？ 3.《指引》的框架是如何確定的？ 三、政策相關(guān)分析 1. 《指引》具有法律效力嗎？ ？ 第 3 講 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 五大控制工具 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 6 工具之一：稅 收規(guī)劃 —— 如何做好稅收預(yù)算 ? 涉稅現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)與規(guī)劃 企業(yè)戰(zhàn)略 +財(cái)務(wù)策略 現(xiàn)金預(yù)算：不要忘記稅金預(yù)算 預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量 +考察涉稅行為 工具之二：甄別流程風(fēng)險(xiǎn) —— 解剖“稅收鏈” 甄別業(yè)務(wù)流程隱藏的風(fēng)險(xiǎn) 采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)稅收鏈每一環(huán)節(jié)所隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)。 流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn) ，索取到合法發(fā)票。 ，供貨方和開(kāi)票方一致。 :代墊費(fèi)用等價(jià)外費(fèi)已計(jì)入收入總額納稅；收入確認(rèn)時(shí)間沒(méi)有滯后現(xiàn)象。 備要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。 。 。 。 ，或者讓別人掛靠。 、費(fèi)用在所得稅前扣除時(shí)取得合法的憑證票據(jù)（一般在匯算清繳之前取得即可）。 。 流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn) 工具之三：納稅檢查 —— 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的良策 ：賬務(wù)調(diào)整 ：不合法，納稅調(diào)整 ：不合理，納稅調(diào)整 納稅調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整的關(guān)系 工具之四：納稅籌劃 —— 依法節(jié) 稅的最佳途徑 設(shè)計(jì)納稅籌劃方案 案例：買(mǎi)西服送領(lǐng)帶 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 7 洗衣粉加量不加價(jià) 藥品改變包裝 賣(mài)房子送裝修（汽車(chē)） 工具之五：法律救援 —— 稅收爭(zhēng)議與糾紛的解決之道 納稅行為是否違法？不當(dāng)納稅行為的法律責(zé)任 納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益時(shí)， 可申請(qǐng)行政復(fù)議。比如，征稅不守法、錯(cuò)誤的稅務(wù)處罰，符合條件不予審批減免稅。 如果納稅人對(duì)行政復(fù)議不服，可以進(jìn)入訴訟程序，這時(shí)一般要聘請(qǐng)稅務(wù)律師。 第 4 講 怎樣應(yīng) 對(duì)稅務(wù)稽查 一、分析援引法律條文的準(zhǔn)確性、完整性 稅務(wù)稽查人員在填制稅務(wù)文書(shū)時(shí)，有的只引用省級(jí)或市級(jí)頒發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒(méi)有具體文號(hào)、名稱(chēng)或隨意省略；有的稅務(wù)文書(shū)的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問(wèn)題都有可能成為納稅人維護(hù)自身權(quán)益的依據(jù)。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 二、當(dāng)事人申辯筆錄是否缺乏 《中華人民共和國(guó)行政處罰法》明確規(guī)定：“拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立”。因此，稽查執(zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人的書(shū)面陳述、申辯整理在案。 有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng) 整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫(xiě)“當(dāng)事人無(wú)陳述、申辯意見(jiàn)”字樣。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 三、支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)不足 主要表現(xiàn)在認(rèn)定違法事實(shí)的主要證據(jù)不足 : ，起不到證據(jù)作用； 。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專(zhuān)題講座培訓(xùn)資料 8 四、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)存在的問(wèn)題 有的處罰決定送達(dá)回證上沒(méi)有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會(huì)計(jì)，還 有的沒(méi)有簽收時(shí)間等。而文書(shū)送達(dá)必須有送達(dá)回證、掛號(hào)信回執(zhí)、登報(bào)的報(bào)樣等，以此證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書(shū)，或證明有關(guān)文書(shū)送達(dá)當(dāng)事人，如果當(dāng)事人沒(méi)有委托社會(huì)中介組織進(jìn)行代理，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)收件人。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 五、處罰決定缺章漏項(xiàng) 一份稽查處罰決定，必須載明查結(jié)的具體違法事實(shí)、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 六、表述是否有誤 送達(dá)企業(yè)的稅務(wù)文書(shū)往往使用第三人稱(chēng)“該單位”進(jìn)行表述，應(yīng)改為第二人稱(chēng)“你單位”。有的處罰決定書(shū)對(duì)罰款限定的繳款時(shí)間，往往是 某年某月某日前到某地繳納，這與《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)收到處罰決定書(shū)之日起 15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款的表述不相吻合。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 七、處罰是否失當(dāng) 偷稅處罰失當(dāng)最常見(jiàn)的是按定額進(jìn)行處罰，還有的處罰過(guò)于嚴(yán)厲，附加許多其他條件。這與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的“處不繳或少繳稅款 倍以上， 5 倍以下罰款”的規(guī)定是不符的。 怎樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論 一、分析稅務(wù)稽查糾紛的技巧 1．分析檢查人員有沒(méi)有越權(quán) 2．分析稅務(wù)稽查人員掌握的證據(jù)是否充分 3．分析稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法程序是否合法 4．分析稅務(wù)稽查糾紛問(wèn)題的性質(zhì) 怎樣解決稅務(wù)