【正文】 大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧秦云芳 教授、稅務(wù)師教學(xué)目的：讓大企業(yè)的財務(wù)人員了解國家稅務(wù)總局出臺的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理政策的主要精神；熟悉大企業(yè)在實際工作中出現(xiàn)的稅務(wù)管理風(fēng)險點；通過實際案例掌握應(yīng)對技巧并做好稅收風(fēng)險的規(guī)避。主講內(nèi)容:一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)　國稅發(fā)〔2009〕90號的文件的出臺背景二、大企業(yè)稅務(wù)管理目前存在的問題及解決問題的思路和辦法（一）稅務(wù)風(fēng)險管理的概念（二）大企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題（三）大企業(yè)稅務(wù)管理的思路和方法三、具體存在的稅務(wù)風(fēng)險點和應(yīng)對技巧培訓(xùn)內(nèi)容：一、背景： （一）從宏觀政策層面來看： 在國際金融危機的背景下，我國雖然已經(jīng)走過了最困難的時期，我國和世界經(jīng)濟也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟的穩(wěn)定復(fù)蘇目前主要還是依靠政策拉動，支持經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力還不強。（二） 2009年12月閉幕的中央經(jīng)濟工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。結(jié)合2009年的情況來看，2010年的財政收支壓力依然巨大。這種情況下，各級稅務(wù)機關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。（三）從稅收監(jiān)管的壓力來看，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務(wù)部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。 這兩個部門在實施審計工作中，往往采取重點審計稅務(wù)部門與延伸審計企業(yè)相結(jié)合的辦法，并有擴大審計重點納稅戶范圍的趨勢。 國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。也就是說，不論直接的還是間接的監(jiān)管壓力，都要求企業(yè)，特別是大企業(yè)比以往要更加關(guān)注由稅務(wù)籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險。（四）從稅務(wù)機關(guān)的工作重點來看，國家稅務(wù)總局新成立的大企業(yè)稅收管理司除了為大企業(yè)提供納稅服務(wù)外，“對大型企業(yè)實施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評估，組織實施反避稅調(diào)查與日常檢查”也是其重要職責(zé)。 “大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理”的理念2009年初才提出，不難推測，進(jìn)一步推動大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，必然是各級稅務(wù)機關(guān)2010年的工作重點之一。稅務(wù)局要以駐廠式調(diào)研的形式，促使企業(yè)更加重視稅務(wù)風(fēng)險的管理，并且要與企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險。 二、目前大企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的問題和解決的思路目前需要高度關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險的大企業(yè)大體分三類：（一） 一類是外資企業(yè)（二）一類是國有企業(yè)（三）一類是民營企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險管理——企業(yè)風(fēng)險管理的分支，因為企業(yè)的各項活動均會導(dǎo)致相應(yīng)的——會計核算——會計核算的方法直接導(dǎo)致——企業(yè)稅務(wù)核算，因此，稅務(wù)風(fēng)險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)一方面的管理。（一）大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。大部分企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。(二）解決的思路： 稅務(wù)局：以定點聯(lián)系企業(yè)的服務(wù)需求為導(dǎo)向，及時受理、協(xié)調(diào)解決定點聯(lián)系企業(yè)的涉稅訴求，統(tǒng)一對外答復(fù)涉稅事項。在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，為定點聯(lián)系企業(yè)提供個性化納稅服務(wù)，滿足納稅人差別需求。以定點聯(lián)系企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，有效開展稅源分析、納稅評估、日常檢查，定期跟蹤了解大企業(yè)的納稅情況，分析、識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險程度進(jìn)行差異化稅收管理，讓有限的稅收管理資源發(fā)揮最大效益。 企業(yè)應(yīng)對技巧：（一）負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時整理最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的影響點，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 （二）企業(yè)財務(wù)人員要對稅務(wù)人員的納稅評估點了解清楚。（三）必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險 （四）對國內(nèi)大企業(yè)來說，現(xiàn)在最基本的就是建立一個有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，在此基礎(chǔ)上才能開展后續(xù)工作，比如成立專門的稅務(wù)團(tuán)隊，將意見上達(dá)董事會等等。三、實際工作中的具體涉稅風(fēng)險點：（一）企業(yè)納稅申報的信息與稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱（信息不對稱）（二）企業(yè)財務(wù)人員對國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件沒有及時掌握而相成的風(fēng)險（股權(quán)59）（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的潛在稅務(wù)風(fēng)險收入確定的風(fēng)險（注意：收入的隱瞞、混合銷售及視同銷售收入的確定等）(收入類)收入的風(fēng)險點主要在以下幾方面:（1）視同銷售的差異（非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對外捐贈）（2）接受捐贈收入的差異（接受捐贈）（接受捐贈1）（3）收入計量模式的差異（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入）（分期收款收入）（4）收入確認(rèn)條件的差異（收入1）（5）利息收入的差異（利息收入）（6）租金收入的差異（租金收入）（7）權(quán)益法初始成本的差異（投資差異）（風(fēng)險點）（8）權(quán)益法投資收益的差異（股權(quán)投資）（9）公允價值變動的差異 （交易性、投資性）（10）不征稅收入的差異（11）免稅收入的差異（12）減計收入的差異（13）減免稅項目所得的差異（14）債務(wù)重組收入占應(yīng)納稅所得額50%以上的差異資產(chǎn)確認(rèn)和核算的風(fēng)險固定資產(chǎn)確認(rèn)和核算的風(fēng)險：增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)稅收管理的風(fēng)險點：（1）增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在2009年1月1日后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。 （2）將2009年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；（3）以假進(jìn)貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。（4）增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)變換名稱進(jìn)行抵扣 （5）增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到2009年1月1日以后申報納稅防范稅收管理風(fēng)險點的對策建議 ：（1）對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強“三流”審核 。 加強“票據(jù)流”的審核。 加強“實物流”的審查。 加強“資金流”審查。 （2） 對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強紅字普通發(fā)票監(jiān)控 （3）對小規(guī)模納稅人要全面加強銷貨合同審查 。無形資產(chǎn)的確認(rèn)和核算的風(fēng)險：（1）無形資產(chǎn)的確認(rèn)（2）無形資產(chǎn)的計量（3）無形資產(chǎn)的攤銷（4）無形資產(chǎn)的減值提?。?）無形資產(chǎn)的報廢存貨的確認(rèn)和核算的涉稅風(fēng)險點：（1）存貨的確認(rèn)（2）存貨的計量（購進(jìn)、使用、發(fā)出）（3）存貨的減值（4）存貨的損耗投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和核算的涉稅風(fēng)險：（1）確認(rèn)（2）計量（3）變動成本、費用確定和分?jǐn)偟娘L(fēng)險（注意：稅前可扣的成本費用和稅金以及稅前不可扣和部分可扣的區(qū)分）（1）稅前可扣的成本、費用、稅金（2）稅前部分可扣的成本、費用、稅金（3）稅前不可扣的成本、費用、稅金具體風(fēng)險點有：工資的差異（1）職工福利費的差異（2）職工教育經(jīng)費的差異（3）工會經(jīng)費的差異（4）股份支付的差異（5）業(yè)務(wù)招待費的差異（6）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的差異（7）捐贈支出的差異（8）利息支出的差異（9）住房公積金的差異（10）基本社會保險費的差異（11）補充保險的差異（12）加計扣除的差異利潤總額確定的風(fēng)險（1）會計上利潤的準(zhǔn)確確定（2）虧損額的彌補應(yīng)納稅總額確定的風(fēng)險（四）納稅人注重財務(wù)報表編制的目標(biāo)而忽視涉稅目標(biāo)出現(xiàn)的風(fēng)險（損益表的檢查）根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》要求，每個會計年度，企業(yè)必須至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表（執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)可選擇執(zhí)行）。稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。資產(chǎn)負(fù)債表的分析（注意的風(fēng)險點：），可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務(wù)收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入中的誤差。、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本的增幅變化之比，可以大致判斷主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。、累計折舊、在建