【正文】 調(diào)因素。無形資產(chǎn)的確認(rèn)和核算的風(fēng)險(xiǎn)：（1）無形資產(chǎn)的確認(rèn)（2）無形資產(chǎn)的計(jì)量（3）無形資產(chǎn)的攤銷（4）無形資產(chǎn)的減值提取（5）無形資產(chǎn)的報(bào)廢存貨的確認(rèn)和核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）存貨的確認(rèn)（2）存貨的計(jì)量（購(gòu)進(jìn)、使用、發(fā)出）（3）存貨的減值（4）存貨的損耗投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：（1）確認(rèn)（2）計(jì)量（3）變動(dòng)成本、費(fèi)用確定和分?jǐn)偟娘L(fēng)險(xiǎn)（注意：稅前可扣的成本費(fèi)用和稅金以及稅前不可扣和部分可扣的區(qū)分）（1）稅前可扣的成本、費(fèi)用、稅金（2）稅前部分可扣的成本、費(fèi)用、稅金（3）稅前不可扣的成本、費(fèi)用、稅金具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：工資的差異（1）職工福利費(fèi)的差異（2）職工教育經(jīng)費(fèi)的差異（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的差異（4）股份支付的差異（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異（6）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異（7）捐贈(zèng)支出的差異（8）利息支出的差異（9）住房公積金的差異（10）基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的差異（11）補(bǔ)充保險(xiǎn)的差異（12）加計(jì)扣除的差異利潤(rùn)總額確定的風(fēng)險(xiǎn)（1）會(huì)計(jì)上利潤(rùn)的準(zhǔn)確確定（2）虧損額的彌補(bǔ)應(yīng)納稅總額確定的風(fēng)險(xiǎn)（四）納稅人注重財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目標(biāo)而忽視涉稅目標(biāo)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（損益表的檢查）根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》要求，每個(gè)會(huì)計(jì)年度，企業(yè)必須至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)可選擇執(zhí)行）。（三）必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （四）對(duì)國(guó)內(nèi)大企業(yè)來說，現(xiàn)在最基本的就是建立一個(gè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在此基礎(chǔ)上才能開展后續(xù)工作，比如成立專門的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，將意見上達(dá)董事會(huì)等等。 二、目前大企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的問題和解決的思路目前需要高度關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大企業(yè)大體分三類：（一） 一類是外資企業(yè)（二）一類是國(guó)有企業(yè)（三）一類是民營(yíng)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，因?yàn)槠髽I(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)均會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的——會(huì)計(jì)核算——會(huì)計(jì)核算的方法直接導(dǎo)致——企業(yè)稅務(wù)核算，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)于稅務(wù)一方面的管理。這種情況下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。結(jié)合2009年的情況來看，2010年的財(cái)政收支壓力依然巨大。稅務(wù)局要以駐廠式調(diào)研的形式，促使企業(yè)更加重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并且要與企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)稅務(wù)人員的納稅評(píng)估點(diǎn)了解清楚。 （2） 對(duì)銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強(qiáng)紅字普通發(fā)票監(jiān)控 （3）對(duì)小規(guī)模納稅人要全面加強(qiáng)銷貨合同審查 。 利潤(rùn)表分析的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：利潤(rùn)表由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)組成。分析方法是：（1）將企業(yè)采購(gòu)規(guī)模及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)相比；（2）將管理人員的工資及全公司人員的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)開支與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動(dòng)人事部門的人事檔案相比；（3）將計(jì)提的折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)維修費(fèi)及水電費(fèi)與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比； （4）將研發(fā)費(fèi)與企業(yè)的科研能力相比； （5）將利息支出、匯兌損益與長(zhǎng)短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；（6）將不同會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用率相比；（7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。 三、稅收籌劃的特點(diǎn)：合法性——稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行。（二）稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意（三）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平（四）有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（五）有利于企業(yè)參加國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng) 企業(yè)所得稅納稅籌劃的技巧一、企業(yè)所得稅籌劃的基本思路（一）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的虧損其中：各項(xiàng)扣除＝成本＋費(fèi)用＋稅金＋損失＋其他支出（二）按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程： 籌資——投資——采購(gòu)——生產(chǎn)——銷售——利潤(rùn)分配——資本運(yùn)作來籌劃二、企業(yè)所得稅籌劃的運(yùn)用（一）企業(yè)的設(shè)立 企業(yè)的性質(zhì)：（1）外部考慮： 有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是獨(dú)立的法人企業(yè)。稅收解決方案：舉辦福利企業(yè)，假設(shè)安置200名殘疾人,如何籌劃？企業(yè)投資方向（1）如投資農(nóng)業(yè)中谷物、薯類、油料、豆類、棉花免征企業(yè)所得稅；投資農(nóng)業(yè)中蔬菜的種植，水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植 ，減半征收企業(yè)所得稅。例：前進(jìn)公司2006年總資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，負(fù)債金額為400萬(wàn)元，所有者權(quán)益為600萬(wàn)元。(財(cái)務(wù)費(fèi)用)其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7%年利率向C公司借款600萬(wàn)元。外購(gòu)固定資產(chǎn)的稅收政策：按入賬價(jià)值計(jì)提折舊。設(shè)備投資，在投資價(jià)不高于凈值時(shí)，無稅收負(fù)擔(dān)。前進(jìn)公司的所得稅稅率為33%；如意公司的所得稅稅率為33%。前進(jìn)公司轉(zhuǎn)讓如意公司的股權(quán)與光明公司。例：某企業(yè)2007年尚有2002年未彌補(bǔ)的虧損2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2007年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0元，而2008年有應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元。如意公司占有吉祥公司80%的股份，投資的計(jì)稅成本為4000萬(wàn)元。小計(jì)721萬(wàn)元。清算所得為虧損5萬(wàn)元（9萬(wàn)元—14萬(wàn)元），不納稅，那么。不包括年終雙薪、年終獎(jiǎng)等） 年終雙薪 年終獎(jiǎng) 特殊行業(yè)的“年薪制” 特別問題：（1）在職董事的補(bǔ)貼（文件規(guī)定作為勞務(wù)報(bào)酬。全年應(yīng)扣繳個(gè)稅為1380＋1175=2555。 籌劃效果：方案三較方案一節(jié)稅275元，較方案二節(jié)稅540元三、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃思路和籌劃案例勞務(wù)報(bào)酬是個(gè)人因提供獨(dú)立（非受雇用）勞務(wù)收取勞務(wù)報(bào)酬征收的個(gè)稅。（二）同一事項(xiàng)的認(rèn)定分解法 勞務(wù)報(bào)酬的征稅方法是分項(xiàng)目征稅。 最后一次付款個(gè)稅為[9000（1－20%）20%]12＝2880元。 年終獎(jiǎng)個(gè)稅=6000015%125=8875。（混合銷售）二、案例分析（一）改變合同形式，將包工包料合同改為甲供設(shè)備的形式。且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。清包工方式的稅后凈利＝[80（1－%)－50](1－25%)＝19萬(wàn)包工包料方式下凈利＝[190（1－%)－150](1－25%)＝22萬(wàn)結(jié)論:包工包料為最佳方式.（2）《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]493號(hào)）規(guī)定：‘建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。納稅籌劃方案：由如意公司為吉祥公司提供擔(dān)保，如意公司沒有稅負(fù)，吉祥公司可抵扣200萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。（2）具備分開核算的條件時(shí)： 50017%－51＋1003%＝37萬(wàn)特別注意的是：如果分開設(shè)兩個(gè)公司：銷售及安裝公司，稅負(fù)加重！50017%－51＋ （500＋ 100）3%＝52萬(wàn) ，稅負(fù)上升1萬(wàn)元。為有效降低稅負(fù),應(yīng)采取減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié).例:吉祥公司(商業(yè)企業(yè))租賃一幢倉(cāng)庫(kù)房給如意公司使用,租期為5年，租金為100萬(wàn)元/年.。方案一的營(yíng)業(yè)稅：（5000－4500）3%＝15萬(wàn)元方案二的營(yíng)業(yè)稅：5005%＝25萬(wàn)元風(fēng)險(xiǎn)提示：中介無后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)，分包有后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)分包負(fù)責(zé)）。 納稅籌劃效果分析：節(jié)稅3000萬(wàn)元。目前依據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)的規(guī)定，預(yù)收款收入稅法和會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的方法一致，皆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。新加坡某報(bào)上海辦事處與中國(guó)浙江一家企業(yè)簽訂一份長(zhǎng)期廣告發(fā)布合同，合同金額為3000萬(wàn)元人民幣。那么節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為多少呢 ？ 35 / 36