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企業(yè)稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理概述(參考版)

2025-06-30 08:14本頁面
  

【正文】 例:某市的張女士開了一個(gè)小吃店,預(yù)計(jì)月營(yíng)業(yè)額在3,500元~4,500元之間,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為4,000元。北京公司轉(zhuǎn)讓給美國(guó)公司不納營(yíng)業(yè)稅;轉(zhuǎn)讓給成都公司應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)稅為300萬元。一家注冊(cè)地在美國(guó),另一家在四川成都。因該廣告的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布都是在新加坡完成的,因此該報(bào)在上海取得的收入不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù),不征營(yíng)業(yè)稅?,F(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定:營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是中華人民共和國(guó)境內(nèi)。因?yàn)榘l(fā)票是證明業(yè)務(wù)已完成的證據(jù)。因?yàn)橘Y金有時(shí)間價(jià)值,節(jié)稅額不少。如某市興網(wǎng)傳媒有限公司一次收取10年1000萬元的電視收視費(fèi)。例:利用納稅時(shí)間進(jìn)行納稅義務(wù)的遞延。未設(shè)立物業(yè)管理代收費(fèi)用時(shí),房地產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為250萬元。而房地產(chǎn)企業(yè)代收的費(fèi)用需并入繳納營(yíng)業(yè)稅。備注:2008年起, 財(cái)稅[2008]1號(hào)(九)利用稅制因素利用納稅主體、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)等因素考慮,利用不同的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。 納稅籌劃后:免征營(yíng)業(yè)稅及附加。 假設(shè)一年的收入為10億,年利潤(rùn)為2000萬元。某武警水電三總隊(duì)是施工企業(yè),每年有許多排長(zhǎng)、連長(zhǎng)退伍。(八)利用稅收優(yōu)惠利用安置退役士官的稅收優(yōu)惠搞建安業(yè)的稅收優(yōu)惠。有兩種方案:方案一是采取分包方式,分出金額為4500萬元;方案二是采取中介方式,收取中介費(fèi)500萬元。例:吉祥建筑工地租賃如意建筑公司的挖掘機(jī)挖山,簽訂的是租賃合同,適用稅率為5%。納稅籌劃方案:在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上添加“培訓(xùn)”,適用文體業(yè)3%的稅率,年?duì)I業(yè)稅為60萬元。如意公司又租給正弘公司使用,租金為120萬元/年。(六)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),有效降低稅負(fù)因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅中營(yíng)業(yè)稅大部分未實(shí)行差額征收,流轉(zhuǎn)的次數(shù)越多,稅負(fù)越重。納稅籌劃方案:將作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備按凈值在不同企業(yè)間出售,因售價(jià)低于原值,免稅。若按按獨(dú)立企業(yè)間標(biāo)準(zhǔn),年應(yīng)收租賃費(fèi)1000萬元。 (五)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅政策依據(jù):設(shè)備租賃為服務(wù)業(yè),稅率5%;出售設(shè)備,大于原值的按4%減半征收,低于原值的免稅。(1)不具備分開核算的條件時(shí)應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅為 60017%-51=51萬元。假設(shè)進(jìn)項(xiàng)為51萬元?!崩耗称髽I(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗且負(fù)責(zé)安裝。納稅籌劃方案節(jié)稅為53+200=253萬元。將吉祥與如意公司合并考慮,稅負(fù)為88-22-13=53萬元。如意公司應(yīng)收取利息金額為800萬元,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為800(1+10%)=88萬元。從稅收角度分析:勞務(wù)分包勿需繳納營(yíng)業(yè)稅,由提供勞務(wù)的建安公司繳納。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定,施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),因此,對(duì)其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅稅率為25%。例;吉祥公司承包某項(xiàng)裝飾工程,包工包料的情況下,材料購(gòu)進(jìn)價(jià)為100萬元,勞務(wù)50萬元,合同總價(jià)為190萬元。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指,工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu),納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?!?規(guī)定可知:在上市公司提供設(shè)備的條件下,符合條件的設(shè)備亦可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的稅基。值得說明:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定:“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。納稅籌劃方案:將設(shè)備由上市公司提供,吉祥公司勿需負(fù)擔(dān)設(shè)備營(yíng)業(yè)稅900萬元。 例:吉祥公司承包某上市公司的火電廠建設(shè)項(xiàng)目,其中設(shè)備金額為3億元。文件依據(jù):《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,對(duì)于安裝工程,如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。(建安業(yè)與寬帶服務(wù)業(yè)、建安業(yè)與租賃業(yè)、文體業(yè)與服務(wù)業(yè)、)享受稅收優(yōu)惠政策入手(安置轉(zhuǎn)業(yè)軍人)從稅制要素入手(納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間:遞延收入、納稅主體:物業(yè)、)從組織形式入手。企業(yè)自然人股東增資的納稅籌劃方法巧用無形資產(chǎn)出資的個(gè)稅籌劃方法營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃的策略技巧一、基本思路(一)營(yíng)業(yè)稅稅率分析兼營(yíng)業(yè)務(wù)核算。注意:工資不交營(yíng)業(yè)稅,勞務(wù)報(bào)酬要交營(yíng)業(yè)稅,36萬元納營(yíng)業(yè)稅 360000%=19800元。全年應(yīng)扣繳個(gè)稅為49500+8875=58375元。 李四月工資個(gè)稅為 12個(gè)月工資個(gè)稅=[(25000-1400 - 1600)25%-1375]12=49500。假設(shè)李四月三除一金稅前可扣除1400元。根據(jù)工資與勞務(wù)報(bào)酬的關(guān)系,可以采取手段進(jìn)行轉(zhuǎn)換。合計(jì)個(gè)稅為49,920+2,880=52800萬元。李某的個(gè)稅為:前十二個(gè)月分別設(shè)計(jì)與安裝個(gè)稅和為 [13000(1-20%)20%]122=49920元?;I劃后:一是由吉祥公司負(fù)擔(dān)每月的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、生活費(fèi)、辦公用品費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用全年共計(jì)3萬元(分解費(fèi)用);另外將提供勞務(wù)分為設(shè)計(jì)與安裝兩項(xiàng)來分別計(jì)算勞務(wù)費(fèi)(分解項(xiàng)目); 付款方式分為13次(增加次數(shù)), (設(shè)計(jì)與安裝各一半),(設(shè)計(jì)與安裝各一半)。 如李四接受吉祥公司的委托從事一項(xiàng)設(shè)計(jì)安裝工程,工程期限為1年,每月工作時(shí)間不等,總共收費(fèi)36萬元。勞務(wù)報(bào)酬的項(xiàng)目征稅有30多種(如安裝、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、會(huì)計(jì)、咨詢、審稿、表演、廣告、介紹、經(jīng)紀(jì)等),盡可能多劃分項(xiàng)目可多增加扣除基數(shù)。如受托方受托期間的伙食、交通、住宿補(bǔ)助費(fèi)。勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃思路主要有如下三種: (一)委托方費(fèi)用負(fù)擔(dān)法 委托方負(fù)擔(dān)費(fèi)用后,受托方的名義收入減少但實(shí)際收入不變。例:張三一次收取勞務(wù)報(bào)酬35000元,應(yīng)納稅所得額為35000(1-20%)=28000元 應(yīng)納個(gè)稅為2000020%+800030%=6400元(三)須注意的是:勞務(wù)報(bào)酬的支付方要取得接受方到稅務(wù)局代開發(fā)票才能入賬作稅前扣除,另外還需要注意勞務(wù)報(bào)酬需繳納營(yíng)業(yè)稅(月低于1500元的免征營(yíng)業(yè)稅)(四)分次方式: 只有一次性收入的,以取得的該項(xiàng)收入為一次。其個(gè)稅計(jì)算方式是 (一)確定應(yīng)納稅所得額每次收入小于4000元時(shí),扣除項(xiàng)目為800元(注意不是1600元)每次收入大于4000元時(shí),扣除項(xiàng)目為收入的20%。方案三的個(gè)稅和為1980+300=2280元。年終獎(jiǎng)6000元的稅率為5%,速算扣除數(shù)為0元?;I劃方案:據(jù)上面的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表,全年收入48000元處于區(qū)間全年收入為25201到54700元時(shí),首先確定年終獎(jiǎng)金6000元。方案二:每月按4000元發(fā)工資。年終獎(jiǎng)個(gè)稅=1200010%-25=1175。方案一:每月支付工資3000元,年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。二、工資薪金的納稅籌劃案例分析(一)分解收入(二)增加費(fèi)用扣除(三)發(fā)放方式的組合與搭配在月工資與年終獎(jiǎng)之間合理搭配發(fā)放可明顯降低個(gè)稅。800元/月以下免征個(gè)稅和營(yíng)業(yè)稅,可作避稅用)(2)員工獲得的政府各部門獎(jiǎng)金(偶然所得)(3)員工獲得的其它單位獎(jiǎng)金(其它所得)(4)員工子女升學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)(并入工資中納稅) 月工資適用5%至45%的超額累進(jìn)稅率。 (二)工資薪金的個(gè)稅計(jì)算方法,目前主要有如下四種: 月工資(包括工資表中應(yīng)付工資欄、職工福利費(fèi)中補(bǔ)貼、工會(huì)發(fā)放的補(bǔ)助等。 個(gè)人所得稅的納稅籌劃與案例分析一、工資薪金的納稅籌劃思路分析 (一)個(gè)稅種類: 工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿稿所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其它所得。清算所得稅額為:(9-8)25%=(萬元)。   如果清算開始日為8月16日,該公司1月—7月由原盈利6萬元減除14萬元費(fèi)用變?yōu)樘潛p8萬元。 如果清算開始日為8月1日,1月—8月應(yīng)納所得稅額為:625%=(萬元)。公司在8月1日—8月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬元。清算后,年初1月—7月底止公司預(yù)計(jì)可盈利6萬元。納稅籌劃方案節(jié)稅為1250-721=529萬元例如
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