【正文】 演講完畢，謝謝觀看！ 。主要途徑就是在避稅地建立基地公司，如控股公司、投資公司、信托公司等等。 避稅地，又稱“避稅港”，是指對收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。 特別是當(dāng)利用自行研發(fā)的無形資產(chǎn)來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)很難找到獨(dú)立交易的可比價(jià)格，也就難以確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，這對作出稅務(wù)調(diào)整增加了很大的困難。比如想要通過費(fèi)用攤銷來調(diào)劑成本和利潤時，要符合成本收益原則，收入費(fèi)用配比原則，否則將可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)對成本分?jǐn)偛缓侠淼淖⒁猓瑥亩_展納稅調(diào)整，甚至是追繳或補(bǔ)繳稅款。 （四）國際避稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn) 選擇財(cái)務(wù)決策和會計(jì)政策 利用國際避稅地 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 通過財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃的主要方法有以下幾種： 1）利用各國優(yōu)惠政策； 4）利用收入所得； 2）選擇低稅點(diǎn)； 5）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析。 審定成交價(jià)格法： 指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價(jià)格經(jīng)海關(guān)審定符合成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，可以作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)。 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格： 《 進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 中規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合本法規(guī)定的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。 ? 風(fēng)險(xiǎn)分析： 不能為了少繳關(guān)稅而把申報(bào)價(jià)格一味降低，這就構(gòu)成了偷稅。 （三）進(jìn)出口稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn) 出口稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)口稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn) 出口貨物完稅價(jià)格： 依據(jù) 《 海關(guān)對出口商品審價(jià)暫行辦法 》 的規(guī)定，出口商品的海關(guān)估價(jià)應(yīng)是成交價(jià)格，由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成，亦即扣除關(guān)稅后的離岸價(jià)格。此外，還可以選擇國際避稅地進(jìn)行投資，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 例如：美國 —— 堅(jiān)持對電子商務(wù)實(shí)行免稅政策； 歐盟 —— 對電子商務(wù)制定了若干的征稅規(guī)定。 然而，若是轉(zhuǎn)讓定價(jià)太過于偏低，且有沒有合理的商業(yè)目的，則很可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 電子商務(wù)的興起改變了公司進(jìn)行商務(wù)活動的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售上有了更為廣泛的運(yùn)作空間，可以有目的地調(diào)整成本費(fèi)用及收入的分?jǐn)?，制定以謀求整個公司利益最大化為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。電子商務(wù)使得非居民企業(yè)能夠通過設(shè)在中國服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶。 利用居民管轄權(quán)進(jìn)行納稅籌劃的要點(diǎn)就是避免成為一國的居民納稅人。 電子商務(wù)的出現(xiàn)，由于其具備虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點(diǎn)，使得商品或服務(wù)供應(yīng)商的居住地以及所得來源地很難確定，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，這讓稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等，這樣對其征稅就沒有了法律基礎(chǔ)。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務(wù)還是銷售商品，我國稅法中并沒有明確的規(guī)定，目前還是空白。 這方面比較突出的表現(xiàn)是電子商務(wù)混淆了經(jīng)營所得、勞務(wù)所得和特許權(quán)適用費(fèi)的界限。 （二）電子商務(wù)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn) 利用稅收管轄權(quán) 利用電商的高流勱性 跨國投資的地區(qū)選擇 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略 轉(zhuǎn)換收入性質(zhì) 大多數(shù)稅收協(xié)定和各國國內(nèi)稅法，對不同類型所得規(guī)定的征稅辦法是有差別的。 2）業(yè)務(wù)整合稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。如果存在稅收優(yōu)惠，則要比較母公司可以享受的稅收優(yōu)惠和子公司可以享受的稅收優(yōu)惠。因此，子公司其所得稅獨(dú)立繳納，分公司的所得稅則由總公司匯總繳納。 企業(yè)整合 ? 涉稅分析： ①個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)選擇： 根據(jù)稅法規(guī)定，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；而公司制企業(yè)不僅繳納企業(yè)所得稅，投資者還要就分得的股息、紅利等繳納個人所得稅。其中公司制企業(yè)又可進(jìn)一步設(shè)置為總分公司和母子公司。 在組織整合中，組織形式的選擇是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，也是影響風(fēng)險(xiǎn)大小的重點(diǎn)。 企業(yè)整合是并購業(yè)務(wù)中的一個重要環(huán)節(jié)，包括組織整合、業(yè)務(wù)整合、財(cái)務(wù)整合、人力資源整合、文化整合等多個方面。在發(fā)生并購行為后，反映購買價(jià)格的購買法會計(jì)處理使并購企業(yè)的資產(chǎn)基礎(chǔ)增加，能以市場價(jià)值為依據(jù)計(jì)提折舊，從而減少了所得稅稅負(fù)。這是由于各國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，稅法也要求固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提以賬面價(jià)值所反映的歷史成本為依據(jù)。我國會計(jì)準(zhǔn)則對此尚未作出具體規(guī)定，因此企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況作出不同選擇。 ? 建議： 正確把握和處理權(quán)益融資和負(fù)債融資的度（ 債資比 ），將稅收成本的降低與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制相結(jié)合，尋求企業(yè)的 最優(yōu)負(fù)債率 ，同時也確立了使股東財(cái)富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)。并購企業(yè)在進(jìn)行并購所需資金的融資規(guī)劃時，可以結(jié)合企業(yè)目前的狀況，通過負(fù)債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負(fù)債水平，以獲得更大的利息避稅效應(yīng)。 這樣，企業(yè)就面臨著 資本結(jié)構(gòu)的選擇 ，是側(cè)重于發(fā)行股票籌集自有資金，還是側(cè)重于通過舉債的方式借入資金。 并購時選擇哪種融資方式要考慮多種因素，稅務(wù)成本是重要因素之一，由于稅法對不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同，因此不同的融資方案其稅負(fù)輕重程度亦不同。 目前，我國并購主要采用的融資方式有：內(nèi)部留存、增資擴(kuò)股、金融機(jī)構(gòu)借款、企業(yè)發(fā)行債券等。 政策依據(jù)：財(cái)稅 【 2023】 59號文 ? 后兩種以 股票出資 的方式： 對目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購過程中不需要立刻確認(rèn)其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售時需要就資本利得繳稅，也已起到了延遲納稅的作用。 企業(yè)并購按支付方式可分為 4種：以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以現(xiàn)金購買股票式并購、以股票換取資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購。 ? 政策： 國稅發(fā) 【 1998】 97號文 ? 優(yōu)勢： 如果選擇一個經(jīng)營虧損的公司為被并購對象，并購企業(yè)并購目標(biāo)企業(yè)后，存續(xù)企業(yè)可以繼承該目標(biāo)企業(yè)法定彌補(bǔ)期限內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，沖抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；該虧損還可以向后期結(jié)轉(zhuǎn)，在法定彌補(bǔ)期內(nèi)，沖減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納稅額。 選擇并購目標(biāo)企業(yè) 建議 ：現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局逐漸轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新稅收優(yōu)惠格局，企業(yè)應(yīng)善于利用優(yōu)惠行業(yè)與區(qū)域，同時考慮新舊法過渡階段對特殊地域稅收優(yōu)惠政策的利用。 由于我國稅收政策在地區(qū)間存在顯著差異，這決定了在并購不同地區(qū)的相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的并購對象時可以獲得不同的利益。 結(jié)論： 企業(yè)在條件具備時采取 橫向并購 更利于防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 選擇并購目標(biāo)企業(yè) ? 混合并購： 并購企業(yè)選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)。 ? 風(fēng)險(xiǎn)分析 ：對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅環(huán)節(jié)減少。 ? 縱向并購 ：并購企業(yè)選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶的合并。 選擇并購目標(biāo)企業(yè) 此外，增值稅稅法規(guī)定，設(shè)有兩個機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外。 ? 風(fēng)險(xiǎn)分析 ：從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。 ? 橫向并購 ：并購企業(yè)選擇在同一行業(yè)生產(chǎn)同類商品的競爭對手作為目標(biāo)企業(yè)。 企業(yè)特殊經(jīng)營行為中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 講解：李玫林 企業(yè)特殊經(jīng)營行為中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 電子商務(wù) 進(jìn)出口 國際避稅 兼并重組 目錄 選擇并購 會計(jì)處理 方法 選擇并購 所需資金 融資方式 選擇并購 支付方式 選擇并購 目標(biāo)企業(yè) （一）兼并重組稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn) 并購后 企業(yè)整合 可能的風(fēng)險(xiǎn)： 因并購可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)發(fā)生變化，納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)發(fā)生改變，納稅主體的屬性亦可能發(fā)生改變。而如果外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)依照稅法規(guī)定免征、減免企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長 3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。當(dāng)經(jīng)理拿著大紅本向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時，卻被告知該企業(yè)依法不能享受延長 3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇 ! 原來在當(dāng)時的稅法規(guī)定下，稅收優(yōu)惠政策是不能重復(fù)享受的。 在辦理中經(jīng)理才得知，享受 3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”證書為前提，而“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”與“高新技術(shù)企業(yè)”是兩個不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序。該企業(yè)享受的“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策將于 2023年 12月到期，但企業(yè)生產(chǎn)形勢良好，預(yù)計(jì) 2023年有稅前利潤兩千多萬。 案例：某公司是于 1997年初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 對于稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)一定要全部、正確地了解與把握，并在納稅籌劃中充分利用，使得企業(yè)能夠通過成功的納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的。 （ 3）完善區(qū)域協(xié)調(diào)的稅收優(yōu)惠。 現(xiàn)行的新《企業(yè)所得稅法》對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，使得相比于舊法相關(guān)規(guī)定更加地完善，主要體現(xiàn)在三個方面： （ 1）保障內(nèi)外資企業(yè)法律地位平等。企業(yè)捐贈行為如果是為了逃避應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，比如故意躲避債務(wù)，就會構(gòu)成違法行為，這不僅會導(dǎo)致相關(guān)糾紛的產(chǎn)生，也會使得企業(yè)遭遇偷誰的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅人辦理捐贈支出抵扣都需要一定的材料和手續(xù)。 （ 2）對公益性社會團(tuán)體理解錯誤的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)在捐贈稅收籌劃中可能遇到的各類法律風(fēng)險(xiǎn)： （ 1）對捐贈支出減免稅優(yōu)惠政策認(rèn)識錯誤的法律風(fēng)險(xiǎn)。而且國家為鼓勵社會公益事業(yè)有許多補(bǔ)充性的規(guī)定，如企業(yè)向中華健康快車基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 不屬于 職工福利費(fèi)的開支有： （ 1）退休職工的費(fèi)用； （ 2）被辭退職工的補(bǔ)償金； （ 3） 職工勞動保護(hù)費(fèi) ； （ 4）職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取的補(bǔ)助； （ 5）職工的學(xué)習(xí)費(fèi)； （ 6）職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)。 企業(yè)在利用上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃時，需要避免將企業(yè)的保險(xiǎn)支出與職工福利開支相混淆的法律風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 社會保險(xiǎn)納稅籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn) 稅法規(guī)定 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）違反法律法規(guī)進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)的法律風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)已經(jīng)預(yù)測到某些年度可能發(fā)生無法避免的虧損，可以盡量將盈利放到虧損年度以后。 案例：某企業(yè) 2023年年度實(shí)現(xiàn)盈利 40萬元，在此之前沒有需要彌補(bǔ)的虧損， 2023年虧損 40萬元， 2023年虧損 30萬元， 2023年虧損 20萬元， 2023年盈利 10萬元， 2023年盈利20萬元， 2023年盈利 30萬元。 虧損納稅籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn) 稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過 5年。 第二，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)納入會議費(fèi)。 （ 2）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃： 第一