【文章內(nèi)容簡介】 人。 因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。 具體包括如下情形： 二、混合銷售行為稅務籌劃中的法律風險 結果是，由于增值稅稅率和營業(yè)稅稅率各不相同，故其增值率也不相同。即當實際的增值率大于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當實際增值稅等于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅比較合算。 其原理在于：增值稅與營業(yè)稅的稅負平衡是：可計征營業(yè)稅的含稅銷售額 /(1+增值稅稅率 )*增值稅稅率 可抵扣的進項稅額 =可計征營業(yè)稅的含稅銷售額 *營業(yè)稅率。 納稅人可以根據(jù)稅負平衡公式進行籌劃，選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅 。 三、兼營行為稅務籌劃中的法律風險 對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營業(yè)額。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。不分別核算或者不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 因此，當納稅人有多重應稅行為時，一定要分別設立明細賬，分別核算營業(yè)額，分別計算稅額。 Part 1 增值稅 Part 2 營業(yè)稅 Part 3 消費稅 流轉稅主要稅種 Part3 消費稅籌劃中的法律風險 消費稅是國家對在我們境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人所征收的一種流轉稅，是實行單一環(huán)節(jié)征收的價內(nèi)稅。 消費稅籌劃中的法律風險主要有如下類別 ： 消費稅的征稅范圍集中于日常生活消費領域，目前局限在 14個稅目商品。但是，隨著經(jīng)濟發(fā)展，消費類別與檔次也在不斷變化，也使得消費稅的征稅范圍存在變化的空間。 企業(yè)如果單純從節(jié)稅角度考慮，在投資決策時就應優(yōu)先選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉稅及所得稅方法有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資。而且，如果選擇具有良好市場前景的上述種類的產(chǎn)品，即使稅負較高，也可以通過合理的籌劃方案達到規(guī)避消費稅稅收負擔的目的。 因此，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨勢。 通常情況下，受托方代扣代繳消費稅的計稅價格往往要低于應稅消費品的實際銷售價格，并且受托方計稅價格低于應稅消費品實際銷售價格的差額部分是不繳納消費稅的，這樣，納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應稅消費品，往往會節(jié)約一定數(shù)額的消費稅。 納稅人對應稅消費品的生產(chǎn)，主要有自營和委托加工(即外包 )兩種方式。納稅人以自營方式生產(chǎn)應稅消費品時，所繳納的消費稅是以產(chǎn)品的實際銷售價格作為計稅依據(jù)的；而采用委托加工方式生產(chǎn)時，所繳納的消費稅則由受托方進行代扣代繳。 習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售茶品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。 在計稅依據(jù)方面，消費稅的計算方法有從價定律、從量定額和從價定律與從量定額相結合三種方法，不同方法的選擇，存在一定的籌劃效果差異。 。 所以，企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應當參照銷售給其他商家當期的平均價格確定。 但是，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務機關將會對價格重新進行調(diào)整。 關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進口 )應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。 注：文本框可根據(jù)需求改變顏色、移勱位置；文字可編輯 企業(yè)所得稅納稅籌劃中 的法律風險 目錄 籌劃意義 收入、支出相關觃定 常見籌劃方式 籌劃中的風險 企業(yè)所得稅 收入 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種類所得，包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。 不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。 支出 各項扣除是指 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的 、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。 但下列支出 不允許扣除 ： （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益 （ 2）企業(yè)所得稅稅款 （ 3）稅收滯納金 （ 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失 （ 5）《企業(yè)所得稅法》第 9條規(guī)定以外的支出 （ 6）贊助支出 （ 7）未經(jīng)核定的準備金支出 （ 8）與取得收入無關的其他支出 籌劃意義 提高企業(yè)經(jīng)濟效益：支付稅款是企業(yè)的資金凈流出，通過稅收籌劃節(jié)約稅款支付可以增加企業(yè)凈收益，經(jīng)濟意義同降低其他經(jīng)營成本 。 提升經(jīng)營管理水平：通過籌劃能有效提高企業(yè)財務管理水平，增強投資、經(jīng)營、理財?shù)念A測、決策能力和提高決策的準確度 形成有利決策方案：稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性等特征，能幫助企業(yè)在進行經(jīng)營決策時通過事先對照進行稅收籌劃 減少稅收風險 ：企業(yè)通過開展稅收籌劃，可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關的稅收法規(guī)，從而最大可能減少稅收風險，獲取稅后利潤 納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，其是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負最低的選擇，企業(yè)的這種行為是受到國家鼓勵與支持的，企業(yè)所得稅的籌劃對企業(yè)具有積極的意義： 企業(yè)常用籌劃方式 延期納稅把資金留在企業(yè)，可以用于周轉和投資，從而節(jié)約籌資成本、有利于企業(yè)經(jīng)營。如將直線折舊改為加速折舊；采用預提方式及時入賬合理費用等。 利用稅收優(yōu)惠政策 縮小稅基一般要借劣財務會計手段：：盡量取得不被稅法認定為應稅所得的經(jīng)濟收入； 用最大化：已發(fā)生的成本費用、資產(chǎn)盤虧損失、壞賬的合理部分及時核銷入賬。 減小課稅基礎 納稅人可以合理利用稅收優(yōu)惠政策，通過妥善觃劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活勱，以適用較低或較優(yōu)惠的，使其實際稅負最低，達到節(jié)稅效果。 延緩納稅期限 企業(yè)組建稅收籌劃中的法律風險 企業(yè)組建的稅收籌劃：納稅人通過對企業(yè)的 組織形式、投資方向、投資區(qū)域 等方面進行合理的安排，在多種納稅方案中進行選擇。 由于新的《企業(yè)所得稅法》對稅率及稅收優(yōu)惠政策進行了較大的調(diào)整，必然影響到企業(yè)組建過程中的稅收籌劃，如果企業(yè)仍按照舊有稅法進行籌劃，就會面臨手段失效的法律風險。主要體現(xiàn)在兩方面： （ 1）利用外資納稅人身份的籌劃手段失敗。 （ 2）利用地域稅率差異的籌劃手段失敗。 原有的企業(yè)所得稅法對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)實行 15%甚至更低的優(yōu)惠稅率政策，很多企業(yè)會在這些地方開辦分支機構然后通過關聯(lián)交易將利潤轉到低稅區(qū)。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異基本消失。 應對措施： （ 1）企業(yè)組建向投資方向的稅務籌劃轉變。 重地點 → 重產(chǎn)業(yè) （ 2）合理選擇組建形式，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，改變納稅方式。 ；分支機構和分公司的選擇。 技術開發(fā)費用納稅籌劃中的法律風險 技術開發(fā)費：企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程指定費、設備調(diào)試費、原材料和半成品試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品、新工藝有關的其他經(jīng)費、委托其他單位進行的科研試制費以及試制失敗損失等，具體包含研究費用和開發(fā)費用。 新法規(guī)定： ①研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵于扣當年的應納稅所得額。（未形成無形資產(chǎn)） ②研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。（形成無形資產(chǎn)） 與舊法相比，在技術開發(fā)費扣除中的重要改變是取消了“費用增長幅度超過 10%以上的才允許再按實際發(fā)生額的 50%在稅前扣除”，放寬了加計扣除的條件，這樣更有利于鼓勵企業(yè)不斷增加對新技術、新產(chǎn)品和新工藝的開發(fā)投入。 在更積極地利用此項優(yōu)惠政策進行合理納稅的同時，技術開發(fā)費用的納稅籌劃中如果做虛假會計賬簿，將其他科目費用以技術開費用抵扣，就會構成違法行為，受到行政處罰；如果構成犯罪的，還要承擔刑事責任。 職工薪酬納稅籌劃中的法律風險 工資薪金：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 職工薪酬一般占企業(yè)成本中的一大部分，尤其在我國占多數(shù)的中小企業(yè)中，其職工薪酬支付更是在主營業(yè)務成本中占相當大的比例，因此在職工薪酬支付方面的節(jié)水策略就非常重要。 對于職工薪酬納稅籌劃中的法律風險，應注意以下兩點： （ 1）正確理解我國關于工資薪金的法律規(guī)定。 首先，必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。對尚未支付的工資薪金支出，不得在未支付的這個納稅年度扣除。 其次，工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的所有員工，包括全職、兼職和臨時職工。 再次，工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度。 最后，工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。 （ 2）避免籌劃中的行政、刑事法律風險。 在籌劃中企業(yè)可以提高費用支出，如改變支付給董事或監(jiān)事的酬勞為薪資或改變員工的福利為年終獎，借以增加費用以達到節(jié)稅的目的，但不得做虛假的會計賬簿。 企業(yè)籌資納稅籌劃中的法律風險 根據(jù)稅法的有關規(guī)定，金融機構的貸款利息可以計入當期費用在所得稅前列支，而普通股股息在稅后列支，這兩者的差別導致了負債和權益資本對企業(yè)的稅收成本的不同影響 。 案例： 托馬斯（蘭州）電梯扶體有限公司 2023年 7月籌資 100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，有兩種方法可供選擇，發(fā)行股票或債券，債券利率為 10%，股息收益率為 5%，并規(guī)定每年計付息一次。企業(yè)不計債券利息的應納稅所得額為 100萬元。 解析： 2023年金融機構同類同期貸款利率為 7%，企業(yè)利用發(fā)現(xiàn)債券方式籌資可以少付企業(yè)所得稅為 100*7%*25%=（萬元） 但從增加經(jīng)濟效益的角度來分析，發(fā)行債券方式下托馬斯（蘭州）電梯扶梯有限公司的凈收益為： 100100*10%（ 100100*7%） *25%=(萬元 ) 發(fā)行股票下該公司的凈收益為： 100100*25%100*5%=70（萬元） 由此可見，發(fā)行債券可以少支付企業(yè)所得稅 ，但最終卻少取得經(jīng)濟收益 70=（萬元），節(jié)稅與獲利未能取得統(tǒng)一。 全面考慮 企業(yè)的成本、經(jīng)濟效益、市場環(huán)境、資源配置等因素才能使稅收籌劃真正發(fā)揮作用。 新法關于企業(yè)借款相關費用的觃定 第一，企業(yè)在生