【正文】 稅籌劃方法營業(yè)稅的納稅籌劃的策略技巧一、基本思路（一）營業(yè)稅稅率分析兼營業(yè)務(wù)核算。納稅籌劃方案：將設(shè)備由上市公司提供，吉祥公司勿需負(fù)擔(dān)設(shè)備營業(yè)稅900萬元。例；吉祥公司承包某項(xiàng)裝飾工程，包工包料的情況下，材料購進(jìn)價(jià)為100萬元，勞務(wù)50萬元，合同總價(jià)為190萬元。如意公司應(yīng)收取利息金額為800萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為800（1＋10%）＝88萬元。假設(shè)進(jìn)項(xiàng)為51萬元。納稅籌劃方案：將作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備按凈值在不同企業(yè)間出售，因售價(jià)低于原值，免稅。例：吉祥建筑工地租賃如意建筑公司的挖掘機(jī)挖山，簽訂的是租賃合同，適用稅率為5%。 假設(shè)一年的收入為10億，年利潤為2000萬元。未設(shè)立物業(yè)管理代收費(fèi)用時(shí)，房地產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅為250萬元。因?yàn)榘l(fā)票是證明業(yè)務(wù)已完成的證據(jù)。北京公司轉(zhuǎn)讓給美國公司不納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓給成都公司應(yīng)納稅營業(yè)稅為300萬元。一家注冊地在美國，另一家在四川成都。因?yàn)橘Y金有時(shí)間價(jià)值，節(jié)稅額不少。而房地產(chǎn)企業(yè)代收的費(fèi)用需并入繳納營業(yè)稅。某武警水電三總隊(duì)是施工企業(yè)，每年有許多排長、連長退伍。納稅籌劃方案：在營業(yè)執(zhí)照上添加“培訓(xùn)”，適用文體業(yè)3%的稅率，年?duì)I業(yè)稅為60萬元。若按按獨(dú)立企業(yè)間標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)收租賃費(fèi)1000萬元?！崩耗称髽I(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗且負(fù)責(zé)安裝。從稅收角度分析：勞務(wù)分包勿需繳納營業(yè)稅，由提供勞務(wù)的建安公司繳納。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 例：吉祥公司承包某上市公司的火電廠建設(shè)項(xiàng)目，其中設(shè)備金額為3億元。注意：工資不交營業(yè)稅，勞務(wù)報(bào)酬要交營業(yè)稅，36萬元納營業(yè)稅 360000%=19800元。根據(jù)工資與勞務(wù)報(bào)酬的關(guān)系，可以采取手段進(jìn)行轉(zhuǎn)換。 如李四接受吉祥公司的委托從事一項(xiàng)設(shè)計(jì)安裝工程，工程期限為1年，每月工作時(shí)間不等，總共收費(fèi)36萬元。例：張三一次收取勞務(wù)報(bào)酬35000元，應(yīng)納稅所得額為35000(1－20%）＝28000元 應(yīng)納個(gè)稅為2000020%＋800030%＝6400元（三）須注意的是：勞務(wù)報(bào)酬的支付方要取得接受方到稅務(wù)局代開發(fā)票才能入賬作稅前扣除，另外還需要注意勞務(wù)報(bào)酬需繳納營業(yè)稅（月低于1500元的免征營業(yè)稅）（四）分次方式： 只有一次性收入的，以取得的該項(xiàng)收入為一次?；I劃方案：據(jù)上面的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表，全年收入48000元處于區(qū)間全年收入為25201到54700元時(shí)，首先確定年終獎(jiǎng)金6000元。二、工資薪金的納稅籌劃案例分析（一）分解收入（二）增加費(fèi)用扣除（三）發(fā)放方式的組合與搭配在月工資與年終獎(jiǎng)之間合理搭配發(fā)放可明顯降低個(gè)稅。清算所得稅額為：（9－8）25%＝（萬元）。清算后，年初1月—7月底止公司預(yù)計(jì)可盈利6萬元。吉祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。納稅籌劃效果：節(jié)稅660萬元！保留在低稅區(qū)的利潤不分配稅法規(guī)定：從低稅區(qū)分回的利潤，因雙方稅率差引起的，應(yīng)該補(bǔ)稅。否則稅務(wù)有權(quán)調(diào)整。因?yàn)槌止?5%以下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)納稅所得額規(guī)定為轉(zhuǎn)讓價(jià)與成本價(jià)的差額，容易造成重復(fù)納稅。應(yīng)選擇企業(yè)自身虧損用自營利潤彌補(bǔ)完后才分加免稅利潤節(jié)稅。兩種方案在企業(yè)所得稅前扣除是一致的。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進(jìn)行定價(jià)避稅。（3）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實(shí)際情況密切相關(guān)，應(yīng)針對不同行業(yè)的融資特點(diǎn)予以考慮，比如對銀行、保險(xiǎn)等具有較高負(fù)債權(quán)益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)制定與其他行業(yè)不同的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在公司需對外籌資200萬元，可以向股東申請?jiān)鲑Y亦可以向銀行借款，銀行借款利率為6%。如西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠仍將保留到2010年。如何籌劃？選擇企業(yè)人員根據(jù)新稅法，安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 。專業(yè)性——具備會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理四個(gè)方面的專業(yè)知識。　?。?）通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應(yīng)納稅所得額的大小，從而判斷納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少；　?。?）根據(jù)納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少，來對照營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷出納稅調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容；反之亦可通過以上報(bào)表項(xiàng)目，判斷應(yīng)納稅所得額調(diào)整的準(zhǔn)確與否。主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應(yīng)作重點(diǎn)分析。資產(chǎn)負(fù)債表的分析（注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：），可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。 （2）將2009年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；（3）以假進(jìn)貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。大部分企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。 這兩個(gè)部門在實(shí)施審計(jì)工作中，往往采取重點(diǎn)審計(jì)稅務(wù)部門與延伸審計(jì)企業(yè)相結(jié)合的辦法，并有擴(kuò)大審計(jì)重點(diǎn)納稅戶范圍的趨勢。主講內(nèi)容:一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)　國稅發(fā)〔2009〕90號的文件的出臺背景二、大企業(yè)稅務(wù)管理目前存在的問題及解決問題的思路和辦法（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念（二）大企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題（三）大企業(yè)稅務(wù)管理的思路和方法三、具體存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對技巧培訓(xùn)內(nèi)容：一、背景： （一）從宏觀政策層面來看： 在國際金融危機(jī)的背景下，我國雖然已經(jīng)走過了最困難的時(shí)期，我國和世界經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定復(fù)蘇目前主要還是依靠政策拉動(dòng)，支持經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力還不強(qiáng)。（四）從稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)來看，國家稅務(wù)總局新成立的大企業(yè)稅收管理司除了為大企業(yè)提供納稅服務(wù)外，“對大型企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評估，組織實(shí)施反避稅調(diào)查與日常檢查”也是其重要職責(zé)。以定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有效開展稅源分析、納稅評估、日常檢查，定期跟蹤了解大企業(yè)的納稅情況，分析、識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行差異化稅收管理，讓有限的稅收管理資源發(fā)揮最大效益。 加強(qiáng)“實(shí)物流”的審查。、累計(jì)折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。 納稅籌劃的概念包含了兩方面的內(nèi)容： （一）強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的目的___是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和實(shí)現(xiàn)稅收的零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)2008年繳納增值稅及附加880萬元，企業(yè)所得稅為200萬元。 稅法規(guī)定：債權(quán)籌資利息可稅前列支；股權(quán)籌資，分配股利應(yīng)在稅后進(jìn)行。 關(guān)聯(lián)方借款 新法規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，實(shí)施條例對“關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資”的定義和范圍進(jìn)行了原則的規(guī)定。金融企業(yè)是5:1.)舉例說明關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計(jì)算 　　 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。經(jīng)營租賃政策承租方：繳納的租金可按受益期限在企業(yè)所得稅稅前列支。（備注：財(cái)稅[2006]21號文，投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土地增值稅。例：前進(jìn)公司2003年預(yù)計(jì)虧損1000萬元，2004到2006年每年除投資收益外的凈利為400萬元。如意公司的注冊資本為1000萬元（前進(jìn)公司按面值認(rèn)繳），截止2004年12月31日乙企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計(jì)盈余公積230萬元，未分配利潤為170萬元。稅法規(guī)定：若企業(yè)發(fā)生年度虧損，則可以用未來5年內(nèi)的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，無論未來5年內(nèi)是虧損還是盈利，未來5年是彌補(bǔ)的年限。被投資企業(yè)未分配利潤不做應(yīng)付利潤處理，否則就要補(bǔ)稅！轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，仍然要先分配補(bǔ)稅后轉(zhuǎn)讓，否則重復(fù)納稅。分回利潤補(bǔ)稅4000247。按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，清算日期變更后，該公司清算所得為9萬元。 我國實(shí)行分類計(jì)征的方式，不是綜合計(jì)征方式。該員工12個(gè)月工資個(gè)稅=[（3