企業(yè)稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理概述(編輯修改稿)
2025-07-24 08:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 性投資___直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的____按照約定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)拈L(zhǎng)短期融資。(財(cái)務(wù)費(fèi)用)其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 （2）權(quán)益性投資，是企業(yè)接受的，不需要償還本金和利息，只對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于權(quán)益性投資的定義一致。（3）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實(shí)際情況密切相關(guān)，應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)的融資特點(diǎn)予以考慮，比如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等具有較高負(fù)債權(quán)益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)制定與其他行業(yè)不同的標(biāo)準(zhǔn)。因此，實(shí)施條例授權(quán)財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。(財(cái)稅2008年121號(hào))(一般企業(yè)是2:1。金融企業(yè)是5:1.)舉例說(shuō)明關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計(jì)算 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬(wàn)元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7%年利率向C公司借款600萬(wàn)元。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司；如何籌劃？ 稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。但是，從當(dāng)前稅法條款來(lái)看，價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定后該企業(yè)是否有利潤(rùn)，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進(jìn)行定價(jià)避稅。該避稅方法的運(yùn)用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同的稅率。租賃還是外購(gòu)。經(jīng)營(yíng)租賃政策承租方：繳納的租金可按受益期限在企業(yè)所得稅稅前列支。融資租賃政策承租方：租賃費(fèi)不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但固定資產(chǎn)可計(jì)提折舊。外購(gòu)固定資產(chǎn)的稅收政策：按入賬價(jià)值計(jì)提折舊。關(guān)鍵一點(diǎn)，對(duì)特殊設(shè)備，外購(gòu)進(jìn)口可以享受進(jìn)口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不征稅。例：某大型企業(yè)需引進(jìn)一套生產(chǎn)線擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，有兩種做法：方案一是融資租賃，每年付款880萬(wàn)元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定的入賬價(jià)值為4000萬(wàn)元，折舊年限為5年；方案二是進(jìn)口外購(gòu)，一次性付款4000萬(wàn)元，折舊年限為5年。兩種方案在企業(yè)所得稅前扣除是一致的。（三）投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃出資方式的選擇：（1）實(shí)物出資較貨幣出資的有四大 好處：①實(shí)物出資折舊產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，而現(xiàn)金利息須納稅。②以土地和房屋投資，將免征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，會(huì)發(fā)生免稅效應(yīng)。（備注：財(cái)稅[2006]21號(hào)文，投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土地增值稅。）（2） 出資方式的選擇：不動(dòng)產(chǎn)投資與設(shè)備投資不動(dòng)產(chǎn)投資，投資方視同銷售會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅（投資于房地產(chǎn)公司時(shí)），受讓方產(chǎn)生契稅。設(shè)備投資，在投資價(jià)不高于凈值時(shí)，無(wú)稅收負(fù)擔(dān)。（3）出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資還是部分資產(chǎn)投資。 現(xiàn)行稅法規(guī)定：整體資產(chǎn)投資時(shí)，投資計(jì)稅成本為原值；.股利分配環(huán)節(jié)虧損企業(yè)分回股利的時(shí)間選擇。應(yīng)選擇企業(yè)自身虧損用自營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)完后才分加免稅利潤(rùn)節(jié)稅。 補(bǔ)虧規(guī)定：依據(jù)財(cái)稅[1997]22號(hào)規(guī)定：為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。例：前進(jìn)公司2003年預(yù)計(jì)虧損1000萬(wàn)元，2004到2006年每年除投資收益外的凈利為400萬(wàn)元。前進(jìn)公司控制如意公司的90%的股權(quán)，預(yù)計(jì)2003年每年可分回500萬(wàn)元。前進(jìn)公司的所得稅稅率為33%；如意公司的所得稅稅率為33%。如何籌劃？股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅籌劃的基本思想：“先分后轉(zhuǎn)”；但對(duì)于一些特殊情況下企業(yè)不能做到從被投資企業(yè)先分利的情況下，可以采取先受讓股權(quán)后轉(zhuǎn)讓的方式來(lái)達(dá)到同樣的目的。 目前只有五個(gè)文件規(guī)范投資轉(zhuǎn)讓的處理：國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)、國(guó)稅函[2004]390號(hào)。因?yàn)槌止?5%以下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)納稅所得額規(guī)定為轉(zhuǎn)讓價(jià)與成本價(jià)的差額，容易造成重復(fù)納稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納所得稅＝（轉(zhuǎn)讓所得－投資成本）25% 轉(zhuǎn)讓所得中的價(jià)款可能包括已征稅的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 例：前進(jìn)公司擁有如意公司80%的股份。如意公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元（前進(jìn)公司按面值認(rèn)繳），截止2004年12月31日乙企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬(wàn)元，其中累計(jì)盈余公積230萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為170萬(wàn)元。兩企業(yè)均適用33%的稅率。前進(jìn)公司轉(zhuǎn)讓如意公司的股權(quán)與光明公司。如何籌劃？（四）采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃企業(yè)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的采購(gòu) （四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 資產(chǎn)處理方法：存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 （1）現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法皆取消了后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法。（2）存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得變換，若需變化，需報(bào)稅務(wù)局備案才能生效。否則稅務(wù)有權(quán)調(diào)整。 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 （五）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃銷售費(fèi)用的納稅籌劃設(shè)立銷售公司，增加扣除限額。銷售方式的選擇企業(yè)銷售收入的稅收籌劃技巧銷售時(shí)間的選擇：特殊銷售行為的分解促銷行為中的納稅籌劃（六）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 充分利用內(nèi)部虧損，享受虧損帶來(lái)的節(jié)稅效益。稅法規(guī)定：若企業(yè)發(fā)生年度虧損，則可以用未來(lái)5年內(nèi)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，無(wú)論未來(lái)5年內(nèi)是虧損還是盈利，未來(lái)5年是彌補(bǔ)的年限。補(bǔ)虧額度為稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后的額度，不是企業(yè)反映在賬面上的虧損額。例：某企業(yè)2007年尚有2002年未彌補(bǔ)的虧損2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2007年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0元，而2008年有應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元。未進(jìn)行納稅籌劃前，企業(yè)2002年虧損未發(fā)揮抵稅效應(yīng)！納稅籌劃方案：因該企業(yè)一般采用分期收款銷售確認(rèn)收入。為了充分利用虧損額，公司將2007年之前未確認(rèn)收入的分期收款合同改為直接收款方式，按發(fā)貨確認(rèn)收入，在2007年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元。納稅籌劃效果：節(jié)稅660萬(wàn)元！保留在低稅區(qū)的利潤(rùn)不分配稅法規(guī)定：從低稅區(qū)分回的利潤(rùn)，因雙方稅率差引起的，應(yīng)該補(bǔ)稅。根據(jù)這一規(guī)定：平時(shí)盡可能不要分回利潤(rùn)。注意兩點(diǎn)： 高新區(qū)的企業(yè)，不同地方有不同的規(guī)定，如果當(dāng)?shù)夭恍枰a(bǔ)稅的，就可以分配回來(lái)。被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)不做應(yīng)付利潤(rùn)處理，否則就要補(bǔ)稅！轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，仍然要先分配補(bǔ)稅后轉(zhuǎn)讓，否則重復(fù)納稅。例：吉祥公司是一高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。如意公司占有吉祥公司80%的股份，投資的計(jì)稅成本為4000萬(wàn)元。2008年如意公司要將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給弘大公司。轉(zhuǎn)讓價(jià)為9000萬(wàn)元。吉祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。直接轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅為（9000－4000）25%＝1250萬(wàn)元。納稅籌劃方案：先分配5000萬(wàn)元的盈余公積和未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為5000萬(wàn)元。分回利潤(rùn)補(bǔ)稅4000247。(1－15%)(25%－15%)＝471萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)補(bǔ)稅為（5000－4000）25%＝250萬(wàn)元。小計(jì)721萬(wàn)元。納稅籌劃方案節(jié)稅為1250－7
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