【文章內(nèi)容簡介】 性投資___直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的____按照約定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)拈L短期融資。(財務費用)其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。 （2）權(quán)益性投資，是企業(yè)接受的，不需要償還本金和利息，只對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的余額。包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，這與企業(yè)會計準則中對于權(quán)益性投資的定義一致。（3）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實際情況密切相關(guān)，應針對不同行業(yè)的融資特點予以考慮，比如對銀行、保險等具有較高負債權(quán)益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應制定與其他行業(yè)不同的標準。因此，實施條例授權(quán)財政、稅務主管部門另行規(guī)定。(財稅2008年121號)(一般企業(yè)是2:1。金融企業(yè)是5:1.)舉例說明關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計算 　　 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。假設A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司；如何籌劃？ 稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，當?shù)囟悇諜C關(guān)有權(quán)對其價格進行調(diào)整。但是，從當前稅法條款來看，價格轉(zhuǎn)讓避稅的運用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價格確定后該企業(yè)是否有利潤，是否達到同行業(yè)的平均利潤水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進行定價避稅。該避稅方法的運用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實行不同的稅率。租賃還是外購。經(jīng)營租賃政策承租方：繳納的租金可按受益期限在企業(yè)所得稅稅前列支。融資租賃政策承租方：租賃費不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但固定資產(chǎn)可計提折舊。外購固定資產(chǎn)的稅收政策：按入賬價值計提折舊。關(guān)鍵一點，對特殊設備，外購進口可以享受進口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不征稅。例：某大型企業(yè)需引進一套生產(chǎn)線擴大生產(chǎn)規(guī)模，有兩種做法：方案一是融資租賃，每年付款880萬元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定的入賬價值為4000萬元，折舊年限為5年；方案二是進口外購，一次性付款4000萬元，折舊年限為5年。兩種方案在企業(yè)所得稅前扣除是一致的。（三）投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃出資方式的選擇：（1）實物出資較貨幣出資的有四大 好處：①實物出資折舊產(chǎn)生抵稅效應，而現(xiàn)金利息須納稅。②以土地和房屋投資，將免征營業(yè)稅和土地增值稅，會發(fā)生免稅效應。（備注：財稅[2006]21號文，投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土地增值稅。）（2） 出資方式的選擇：不動產(chǎn)投資與設備投資不動產(chǎn)投資，投資方視同銷售會產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅（投資于房地產(chǎn)公司時），受讓方產(chǎn)生契稅。設備投資，在投資價不高于凈值時，無稅收負擔。（3）出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資還是部分資產(chǎn)投資。 現(xiàn)行稅法規(guī)定：整體資產(chǎn)投資時，投資計稅成本為原值；.股利分配環(huán)節(jié)虧損企業(yè)分回股利的時間選擇。應選擇企業(yè)自身虧損用自營利潤彌補完后才分加免稅利潤節(jié)稅。 補虧規(guī)定：依據(jù)財稅[1997]22號規(guī)定：為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。例：前進公司2003年預計虧損1000萬元，2004到2006年每年除投資收益外的凈利為400萬元。前進公司控制如意公司的90%的股權(quán)，預計2003年每年可分回500萬元。前進公司的所得稅稅率為33%；如意公司的所得稅稅率為33%。如何籌劃？股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅籌劃的基本思想：“先分后轉(zhuǎn)”；但對于一些特殊情況下企業(yè)不能做到從被投資企業(yè)先分利的情況下，可以采取先受讓股權(quán)后轉(zhuǎn)讓的方式來達到同樣的目的。 目前只有五個文件規(guī)范投資轉(zhuǎn)讓的處理：國稅發(fā)[1998]97號、國稅發(fā)[2000]118號、國稅發(fā)[2000]119號、國稅發(fā)[2003]45號、國稅函[2004]390號。因為持股95%以下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應納稅所得額規(guī)定為轉(zhuǎn)讓價與成本價的差額，容易造成重復納稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納所得稅＝（轉(zhuǎn)讓所得－投資成本）25% 轉(zhuǎn)讓所得中的價款可能包括已征稅的盈余公積和未分配利潤。 例：前進公司擁有如意公司80%的股份。如意公司的注冊資本為1000萬元（前進公司按面值認繳），截止2004年12月31日乙企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計盈余公積230萬元，未分配利潤為170萬元。兩企業(yè)均適用33%的稅率。前進公司轉(zhuǎn)讓如意公司的股權(quán)與光明公司。如何籌劃？（四）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃企業(yè)進貨渠道的稅收籌劃企業(yè)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同時的稅收籌劃收取發(fā)票時的稅收籌劃固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的采購 （四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 資產(chǎn)處理方法：存貨計價方法的選擇 （1）現(xiàn)行的會計準則與新稅法皆取消了后進先出計價方法。（2）存貨計價方法一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得變換，若需變化，需報稅務局備案才能生效。否則稅務有權(quán)調(diào)整。 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 （五）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃銷售費用的納稅籌劃設立銷售公司，增加扣除限額。銷售方式的選擇企業(yè)銷售收入的稅收籌劃技巧銷售時間的選擇：特殊銷售行為的分解促銷行為中的納稅籌劃（六）利潤分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 充分利用內(nèi)部虧損，享受虧損帶來的節(jié)稅效益。稅法規(guī)定：若企業(yè)發(fā)生年度虧損，則可以用未來5年內(nèi)的利潤進行彌補，無論未來5年內(nèi)是虧損還是盈利，未來5年是彌補的年限。補虧額度為稅務機關(guān)鑒定后的額度，不是企業(yè)反映在賬面上的虧損額。例：某企業(yè)2007年尚有2002年未彌補的虧損2000萬元，預計2007年企業(yè)應納稅所得額為0元，而2008年有應納稅所得額2000萬元。未進行納稅籌劃前，企業(yè)2002年虧損未發(fā)揮抵稅效應！納稅籌劃方案：因該企業(yè)一般采用分期收款銷售確認收入。為了充分利用虧損額，公司將2007年之前未確認收入的分期收款合同改為直接收款方式，按發(fā)貨確認收入，在2007年確認應納稅所得額為2000萬元。納稅籌劃效果：節(jié)稅660萬元！保留在低稅區(qū)的利潤不分配稅法規(guī)定：從低稅區(qū)分回的利潤，因雙方稅率差引起的，應該補稅。根據(jù)這一規(guī)定：平時盡可能不要分回利潤。注意兩點： 高新區(qū)的企業(yè)，不同地方有不同的規(guī)定，如果當?shù)夭恍枰a稅的，就可以分配回來。被投資企業(yè)未分配利潤不做應付利潤處理，否則就要補稅！轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，仍然要先分配補稅后轉(zhuǎn)讓，否則重復納稅。例：吉祥公司是一高新技術(shù)企業(yè)，注冊資本5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。如意公司占有吉祥公司80%的股份，投資的計稅成本為4000萬元。2008年如意公司要將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給弘大公司。轉(zhuǎn)讓價為9000萬元。吉祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。直接轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅為（9000－4000）25%＝1250萬元。納稅籌劃方案：先分配5000萬元的盈余公積和未分配利潤，轉(zhuǎn)讓價為5000萬元。分回利潤補稅4000247。(1－15%)(25%－15%)＝471萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)補稅為（5000－4000）25%＝250萬元。小計721萬元。納稅籌劃方案節(jié)稅為1250－7