【正文】 管理”的理念2009年初才提出，不難推測(cè)，進(jìn)一步推動(dòng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必然是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)2010年的工作重點(diǎn)之一。 企業(yè)應(yīng)對(duì)技巧：（一）負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時(shí)整理最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的影響點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 加強(qiáng)“資金流”審查。、財(cái)務(wù)費(fèi)用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)正常，則問(wèn)題可能出在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和三項(xiàng)費(fèi)用中，重點(diǎn)在三項(xiàng)費(fèi)用中，存在的問(wèn)題可能是費(fèi)用的超大。 （二）強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的手段___效益最大的方案.二、 納稅籌劃的意義： 短期看——減少交稅，節(jié)約成本支出 長(zhǎng)期看——使企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)得到強(qiáng)化。五、稅收籌劃的作用（一）稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。該公司每年應(yīng)納的總稅額為1080萬(wàn)元。從節(jié)稅的角度講：股權(quán)籌資不如債權(quán)籌劃更有利于納稅籌劃。（1）債權(quán)性投資___直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的____按照約定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)拈L(zhǎng)短期融資。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%的股份。融資租賃政策承租方：租賃費(fèi)不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但固定資產(chǎn)可計(jì)提折舊。）（2） 出資方式的選擇：不動(dòng)產(chǎn)投資與設(shè)備投資不動(dòng)產(chǎn)投資，投資方視同銷售會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅（投資于房地產(chǎn)公司時(shí)），受讓方產(chǎn)生契稅。前進(jìn)公司控制如意公司的90%的股權(quán)，預(yù)計(jì)2003年每年可分回500萬(wàn)元。兩企業(yè)均適用33%的稅率。補(bǔ)虧額度為稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后的額度，不是企業(yè)反映在賬面上的虧損額。例：吉祥公司是一高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。(1－15%)(25%－15%)＝471萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)補(bǔ)稅為（5000－4000）25%＝250萬(wàn)元。 如果清算開(kāi)始日為8月1日，1月—8月應(yīng)納所得稅額為：625%＝（萬(wàn)元）。 （二）工資薪金的個(gè)稅計(jì)算方法，目前主要有如下四種： 月工資（包括工資表中應(yīng)付工資欄、職工福利費(fèi)中補(bǔ)貼、工會(huì)發(fā)放的補(bǔ)助等。年終獎(jiǎng)個(gè)稅=1200010%－25=1175。方案三的個(gè)稅和為1980＋300=2280元。如受托方受托期間的伙食、交通、住宿補(bǔ)助費(fèi)。李某的個(gè)稅為：前十二個(gè)月分別設(shè)計(jì)與安裝個(gè)稅和為 [13000（1－20%）20%]122＝49920元。 李四月工資個(gè)稅為 12個(gè)月工資個(gè)稅=[（25000－1400 － 1600）25%－1375]12=49500。（建安業(yè)與寬帶服務(wù)業(yè)、建安業(yè)與租賃業(yè)、文體業(yè)與服務(wù)業(yè)、）享受稅收優(yōu)惠政策入手（安置轉(zhuǎn)業(yè)軍人）從稅制要素入手（納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間：遞延收入、納稅主體：物業(yè)、）從組織形式入手。值得說(shuō)明：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。所得稅稅率為25%。將吉祥與如意公司合并考慮，稅負(fù)為88－22－13＝53萬(wàn)元。（1）不具備分開(kāi)核算的條件時(shí)應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅為 60017%－51＝51萬(wàn)元。（六）減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),有效降低稅負(fù)因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅中營(yíng)業(yè)稅大部分未實(shí)行差額征收,流轉(zhuǎn)的次數(shù)越多,稅負(fù)越重。有兩種方案：方案一是采取分包方式，分出金額為4500萬(wàn)元；方案二是采取中介方式，收取中介費(fèi)500萬(wàn)元。 納稅籌劃后:免征營(yíng)業(yè)稅及附加。例：利用納稅時(shí)間進(jìn)行納稅義務(wù)的遞延?，F(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是中華人民共和國(guó)境內(nèi)。 例:某市的張女士開(kāi)了一個(gè)小吃店，預(yù)計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3,500元～4,500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為4,000元。因該廣告的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布都是在新加坡完成的，因此該報(bào)在上海取得的收入不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。如某市興網(wǎng)傳媒有限公司一次收取10年1000萬(wàn)元的電視收視費(fèi)。備注:2008年起, 財(cái)稅[2008]1號(hào)（九）利用稅制因素利用納稅主體、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)等因素考慮，利用不同的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。（八）利用稅收優(yōu)惠利用安置退役士官的稅收優(yōu)惠搞建安業(yè)的稅收優(yōu)惠。如意公司又租給正弘公司使用，租金為120萬(wàn)元/年。 （五）營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅政策依據(jù)：設(shè)備租賃為服務(wù)業(yè)，稅率5%；出售設(shè)備，大于原值的按4%減半征收，低于原值的免稅。納稅籌劃方案節(jié)稅為53＋200＝253萬(wàn)元。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！?規(guī)定可知：在上市公司提供設(shè)備的條件下，符合條件的設(shè)備亦可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的稅基。文件依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。全年應(yīng)扣繳個(gè)稅為49500＋8875=58375元。合計(jì)個(gè)稅為49,920＋2,880＝52800萬(wàn)元。勞務(wù)報(bào)酬的項(xiàng)目征稅有30多種（如安裝、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、會(huì)計(jì)、咨詢、審稿、表演、廣告、介紹、經(jīng)紀(jì)等），盡可能多劃分項(xiàng)目可多增加扣除基數(shù)。其個(gè)稅計(jì)算方式是 （一）確定應(yīng)納稅所得額每次收入小于4000元時(shí)，扣除項(xiàng)目為800元（注意不是1600元）每次收入大于4000元時(shí)，扣除項(xiàng)目為收入的20%。方案二：每月按4000元發(fā)工資。800元/月以下免征個(gè)稅和營(yíng)業(yè)稅，可作避稅用）（2）員工獲得的政府各部門(mén)獎(jiǎng)金（偶然所得）（3）員工獲得的其它單位獎(jiǎng)金（其它所得）（4）員工子女升學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)（并入工資中納稅） 月工資適用5%至45%的超額累進(jìn)稅率。 　　如果清算開(kāi)始日為8月16日，該公司1月—7月由原盈利6萬(wàn)元減除14萬(wàn)元費(fèi)用變?yōu)樘潛p8萬(wàn)元。納稅籌劃方案節(jié)稅為1250－721＝529萬(wàn)元例如，某公司董事會(huì)向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書(shū)，股東會(huì)批準(zhǔn)并作出決議，7月31日解散。2008年如意公司要將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給弘大公司。未進(jìn)行納稅籌劃前，企業(yè)2002年虧損未發(fā)揮抵稅效應(yīng)！納稅籌劃方案：因該企業(yè)一般采用分期收款銷售確認(rèn)收入。如何籌劃？（四）采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃企業(yè)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的采購(gòu) （四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 資產(chǎn)處理方法：存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 （1）現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法皆取消了后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法。如何籌劃？股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅籌劃的基本思想：“先分后轉(zhuǎn)”；但對(duì)于一些特殊情況下企業(yè)不能做到從被投資企業(yè)先分利的情況下，可以采取先受讓股權(quán)后轉(zhuǎn)讓的方式來(lái)達(dá)到同樣的目的。（3）出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資還是部分資產(chǎn)投資。關(guān)鍵一點(diǎn)，對(duì)特殊設(shè)備，外購(gòu)進(jìn)口可以享受進(jìn)口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不征稅。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司；如何籌劃？ 稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 （2）權(quán)益性投資，是企業(yè)接受的，不需要償還本金和利息，只對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。2006年利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元。（2）投資廢水、廢氣的生產(chǎn)。實(shí)際運(yùn)用：設(shè)立獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)低于公司的稅負(fù)。超前性——表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。倒過(guò)來(lái)看，凈利潤(rùn)+所得稅=利潤(rùn)總額投資收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入+營(yíng)業(yè)外支出=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)