【正文】 一、分析稅務(wù)稽查糾紛的技巧 1．分析檢查人員有沒有越權(quán) 2．分析稅務(wù)稽查人員掌握的證據(jù)是否充分 3．分析稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法程序是否合法 4．分析稅務(wù)稽查糾紛問題的性質(zhì) 怎樣解決稅務(wù)稽查糾紛 二、掌握稅務(wù)稽查糾紛的處理 1．利用知情權(quán)了解有關(guān)情況 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施檢查并對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行違法認(rèn)定及處罰決定之前，納稅人 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 9 對(duì)作出決定的事實(shí)、理由和依據(jù)有事先知悉的權(quán)利。 怎樣維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益 三、稅務(wù)行政訴訟 如果納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。對(duì)這 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 10 類錯(cuò)誤問題，可采取會(huì)計(jì)記賬中錯(cuò)賬的更正方法，直接進(jìn)行調(diào)整，這類方法一般有“紅字更正法”和“補(bǔ)充登記法”兩種。由于賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)計(jì)科目使用有誤，可采用“紅字更正法”調(diào)整賬務(wù)。企業(yè)已作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 14000 貸：產(chǎn)成品 14000 該賬務(wù)處理，顯然漏計(jì)了增值稅。 若是在年終結(jié)賬前檢查出錯(cuò)賬，對(duì)于查出的錯(cuò)賬情況要直接在當(dāng)期有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。 以前年度影響損益項(xiàng)目的調(diào)賬方法 稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度中間檢查企業(yè)納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響損 益的調(diào)整，涉及補(bǔ)退所得稅的，應(yīng)對(duì)以前年度的利潤(rùn)總額（或虧損總額）進(jìn)行調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ]：興華股份公司 2020 年度利潤(rùn)總額為 600000 元，適用 25%的企業(yè)所得稅率。其他屬于納稅調(diào)減的項(xiàng)目有企業(yè)購(gòu)買國(guó)債利息收入 20200 元；屬于納稅調(diào)增的項(xiàng)目有：滯納金 2020 元，贊助費(fèi)支出 20200 元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額 60000 元。 匯算清繳中的涉稅帳 務(wù)調(diào)整 納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額 +賬務(wù)調(diào)增利潤(rùn)額 賬務(wù)調(diào)減利潤(rùn)額 +納稅調(diào)整額 =600000 + 190000101000+（ 2020+20200 20200+60000） =742020（元） 應(yīng)納所得稅額 =742020 25%=185500（元） 應(yīng)補(bǔ)所得稅額 =185500150000=35500（元） 2．企業(yè)虛報(bào)虧損的帳務(wù)調(diào)整 國(guó)稅發(fā) [1996]162 號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損， 可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下： 調(diào)減虧損后仍為虧損的，不須繳納企業(yè)所得稅，但對(duì)于偷漏的增值稅款應(yīng)該補(bǔ)繳，具體處理如下： （ 1）調(diào)減虧損 借：銀行存款 468000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 以前年度損益調(diào)整 400000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （ 2）交納罰款 借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 100000 貸：銀行存款 100000 （ 3）補(bǔ)交稅款 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 貸：銀行存款 68000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 [案例分析 ]：某企業(yè) 2020 年末“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”帳戶借方余額 60 萬元 ，企業(yè)申報(bào)虧損也為 60 萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下情況請(qǐng)予以調(diào)整：企業(yè)廣告宣傳費(fèi)超支 70 萬元。隨便到互聯(lián)網(wǎng)上搜索一下，谷歌、國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等知名企業(yè)都曾先后 “ 麻煩纏身 ” 。 在充分征求各方意見的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局近日正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。 問：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有何不同？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。 2020 年國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及 2020 年五 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：方 法、技巧與案例 17 部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。 《指引》著重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊要素，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，能更好地推動(dòng)企業(yè)建立、改進(jìn)和完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。大企業(yè)有條件、也有必要 在高起點(diǎn)上實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 問：細(xì)讀《指引》，我們發(fā)現(xiàn)《指引》 并沒有按風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計(jì)，這主要出于哪些考慮？《指引》會(huì)不會(huì)增加企業(yè)的納稅遵從成本？ 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 18 有關(guān)負(fù)責(zé)人：一方面，面面俱到不一定能解決實(shí)際問題，另一方面也主要是出于對(duì)企業(yè)接受程度和實(shí)施成本的綜合考慮。 目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念和管理風(fēng)格等方面還存在較大差異，如果一刀切強(qiáng)制要求企業(yè)高起點(diǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，恐怕會(huì)有一些困難，這也違背大企業(yè)司納稅服務(wù)的本意 。企業(yè)如果按照《指引》要求實(shí)施，說明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 問：企業(yè)在實(shí)施《指引》時(shí)，可以直接獲得大企業(yè)司的具體指導(dǎo)和幫助嗎？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：實(shí)施全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)等各方面的共同努力。那么，大企業(yè)司在稅務(wù)管理上還有哪些新思路和新方法？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理 的新思路和新方法，主要體現(xiàn)在五個(gè)方面。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括： ● 稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定； ● 經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法 規(guī)定； ● 對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)； ● 納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定； ● 稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。 企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估 企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。 企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和幫助。 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)建立監(jiān)控機(jī)制，評(píng)估其累計(jì)影響，并采取 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 24 相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 針對(duì)惠民股份公司的納稅情況，我們對(duì)稅收政策及稅負(fù)率情況系統(tǒng)分析如下： （一）稅收政策概況 惠民股份公司涉及到的稅收政策主要有：第一，新辦企業(yè)享受減免所得稅一年，企業(yè)所得稅稅率為 15%；第二，一般家電商品增值稅率為 17%，僅有個(gè)別商品增值稅率為 13%。 惠民股份公司 2020年實(shí)現(xiàn)稅收總額為 4000萬元，其中增值稅為 2200萬元，占稅收總額的 %，增值稅稅負(fù)率為 %；實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅 1500萬元，占稅收總額的%。外區(qū)店都有自己的維修、配送系統(tǒng)?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào)）對(duì)上述實(shí)行聽一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物的納稅問題明確如下：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：（ 1）向購(gòu)貨方開具發(fā)票；（ 2）向購(gòu)貨方收取貨款。因多數(shù)統(tǒng)一配送到各分支機(jī)構(gòu)的商品在移送時(shí)并未實(shí)現(xiàn)銷售，須待到分支機(jī)構(gòu)（外區(qū)分店或子公司）真正實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售才能實(shí)現(xiàn)。 （二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題 對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，即惠民股份移送給各分店的商品按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格確認(rèn)收入。 在合同中約定委托代銷的一攬子協(xié)議條款，包括其子公司、分公司幫助惠民股份公司服務(wù)客戶、開展促銷活動(dòng)等。但這需要惠民股份公司有相應(yīng)證據(jù) —— 毛利率相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料。 綜合分析，目前維修業(yè)務(wù)的 70～ 80%收入實(shí)現(xiàn)在惠民股份，安裝業(yè)務(wù)收入主要在惠民維修公司確認(rèn)，且繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅還存在一定差別。目前的處理是：直接將付款額或收據(jù)金額作為進(jìn)貨價(jià)格，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” ，存在憑證不合法且憑證與賬簿記錄不一致的現(xiàn)象，存在一定的財(cái)稅操作風(fēng)險(xiǎn)。 此舉不妥，合理但不合法，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （六）儲(chǔ)值卡（會(huì)員卡）與購(gòu)物券問題 惠民股份公司對(duì)儲(chǔ)值卡（會(huì)員卡）或贈(zèng)券行為的財(cái)稅操 作方法如下： 1．會(huì)員卡 惠民股份會(huì)員卡有鉆石卡，金卡、銀卡、普通卡四種。 3．儲(chǔ)值卡 儲(chǔ)值卡主要是購(gòu)貨單位給員工發(fā)放福利的購(gòu)物卡，其基本操作是：企業(yè)或顧客（持 1 按照視同銷售或銷售處理，則會(huì)虛計(jì)銷售收入和計(jì)提銷項(xiàng)稅。此種方式并不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)同，許多地方都予以禁止。如果該辦公用價(jià)值較大的設(shè)備是賣場(chǎng)銷售的商品，則應(yīng)按照購(gòu)進(jìn)成本進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。還有一些變相處理返利的辦法，都可能給企業(yè)帶來棘手的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但我們通過調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，惠民股份公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈逐年上升趨勢(shì)的同時(shí)，也存在一些納稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)與隱患，其增值稅與企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān) 也在逐年不斷攀升。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)化解和稅收負(fù)擔(dān)的降低是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)部門 的相互協(xié)作和配合。 4．缺乏通暢渠道實(shí)時(shí)獲得稅法信息 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離、稅法的快速變化等對(duì)納稅管 理人員提出了高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求。 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相比，各單位的納稅管理制度不全面、不系統(tǒng)、不細(xì)化，存在和單位實(shí)際情況結(jié)合不緊、操行差、系統(tǒng)性不強(qiáng) 的問題。 利用納稅風(fēng)險(xiǎn)分析模型（如圖 1所示），從企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)因素分析納稅風(fēng)險(xiǎn)的源頭及防范措施： 圖 1 納稅風(fēng)險(xiǎn)分析模型 （ 1）經(jīng)營(yíng)理念 管理者的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、管理風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)觀念等方面都會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于企業(yè) 財(cái)務(wù)人員的要求更為重要，必須雇用具有專業(yè)技能和專業(yè)資格的人士從事財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)活動(dòng)。 經(jīng)營(yíng)理念 人員素質(zhì) 法律意識(shí) 稅務(wù)文書 稅務(wù)稽查 管理流程 社會(huì)關(guān)系 稅務(wù)環(huán)境 《企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查》 專題講座培訓(xùn)資料 32 （ 4）稅務(wù)文書 包括經(jīng)濟(jì)合同、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書資料。企業(yè)應(yīng)該正視稅務(wù)稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務(wù)稽查人員充分溝通，尋求稅務(wù)的支持與理解，這對(duì)于防范納稅風(fēng)險(xiǎn)非常關(guān)鍵。其中稅務(wù)管理流程更為關(guān)鍵，通過良好的稅務(wù)管理流程運(yùn)作，可以合理降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 第三，流程中的責(zé)任要?jiǎng)澐?，明確權(quán)利責(zé)任，建立部門主管負(fù)責(zé)制。 綜 上所述，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的措施是：重視風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理、提高專業(yè)能力、提高應(yīng)對(duì)技巧、處理好社會(huì)關(guān)系。通過上述制度，建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為事先納稅評(píng)估、企業(yè)正確納稅申報(bào)、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)自查、企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查和檢查的全流程納稅管