銷售與收款循環(huán)審計(jì)(6)-資料下載頁
2025-05-10 11:10本頁面
【正文】 大，小王決定重要的工作自己做，其他的請公司財(cái)務(wù)處的人員幫忙。于是小王在親自寫好詢證函后，交與企業(yè)的財(cái)務(wù)處，請他們幫著蓋章，蓋章后把原件裝入信封并幫著寫好地址、貼上郵票、然后寄出去 ,同時(shí)復(fù)印一份交給小王做工作底稿用。 請指出函證中存在的問題。 [分析 ] 審計(jì)人員應(yīng)對被詢證者的選擇、詢證函的編制、詢證函的發(fā)出和收回保持控制。該案例中，為了提高工作效率，審計(jì)員小王可以利用被審計(jì)單位的人員幫著蓋章、復(fù)印底稿、寫信封等，但為了避免詢證函的內(nèi)容被篡改、詢證函不被寄出、所收到的回函被篡改等現(xiàn)象的發(fā)生，小王應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)地控制著這每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括： 小王必須在封信封前對詢證函的內(nèi)容、地址等重要事項(xiàng)重新核對、親自到被審計(jì)單位辦公地址以外去寄發(fā)等，否則就極有可能導(dǎo)致函證程序的低效率或根本無效，保證不了所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 ? 在對 G公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)式進(jìn)行審計(jì)時(shí)， M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。 G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金， M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知 G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后， M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫 “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 ”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。 ? 要求：請分析上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處？并提出改進(jìn)意見。 ? 參考答案 ： ? （ 1）提前通知 G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。 M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。 ? （ 2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。 M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。 ? （ 3） G公司會計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會計(jì)主管人員和注冊會計(jì)師。 ? （ 4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會計(jì)師監(jiān)盤。 ? （ 5） “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 ”簽字人員不當(dāng)。 “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 ”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計(jì)師共同簽字 ? （ 6）盤點(diǎn)時(shí)間在營業(yè)中不當(dāng)，應(yīng)于一天營業(yè)開始前或營業(yè)結(jié)束后。 ? 審計(jì)人員在審查某企業(yè)銀行存款時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 2021年 9月 30日銀行存款日記賬賬面余額為 133 550元，銀行對賬單余額為 127 200元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： ? （ 1） 9月 29日，委托銀行收款 22 500元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)； ? （ 2） 9月 30日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì) 1 400元，銀行尚未入賬； ? （ 3） 9月 30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi) 1 250元，企業(yè)尚未收到付款通知； ? （ 4） 9月 30日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì) 26 000元，銀行尚未入賬。 ? 企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： ? 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? 企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目 金額 銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目 金額 ? 企業(yè)銀行存款日記賬余額 133 550 銀行對賬單余額 127 200 ? 加：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng) 1 400 加：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng) 1 250 ? 減：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng) 26 000 減：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 22 500 ? 調(diào)節(jié)后存款余額 108950 調(diào)節(jié)后存款余額 105950 ? 錯誤數(shù)為 3 000（元） ? 要求： ? （ 1）指出上述銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的錯誤，并重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； ? （ 2）假定銀行對賬單余額及未達(dá)賬項(xiàng)均正確無誤，請問調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬的正確余額是多少？ ? 答案 : ? 2．銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制如下 ? ? 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? 企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目 金額 銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目 金額 ? 企業(yè)銀行存款日記帳余額 133 550 銀行對帳單余額 127 200 ? 加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 22 500 加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng) 26 000 ? 減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng) 1 250 減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng) 1 400 ? 調(diào)節(jié)后存款余額 154 800 調(diào)節(jié)后存款余額 151 800 ? 錯誤數(shù)為 3 000（元） ? （ 2）銀行存款日記帳的正確余額為： ? 151 800 ＋ 1 250 － 22 500 ＝ 130 550（元）或 133 550－ 3 000＝ 130 550（元） ? 被審單位 A為一家上市公司，一般納稅人，主營單一產(chǎn)品 ——甲產(chǎn)品購銷。甲產(chǎn)品平均進(jìn)價(jià)成本為 100元 /件， 2021年度平均售價(jià)為 120元 /件（均不含增值稅）。適用稅率為：增值稅 17%，所得稅 25%，城市維護(hù)建設(shè)稅 7%，教育費(fèi)附加 3%。審計(jì)人員在對 A公司 2021年度存貨業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，取得并證實(shí)以下資料： ? （ 1）年度利潤表列“主營業(yè)務(wù)收入” 18000（萬元），“主營業(yè)務(wù)成本” 15000（萬元）； ? （ 2） 2021年甲產(chǎn)品期初、期末余額分別為 2021（萬元）和 6000（萬元）； ? （ 3） 2021年度甲產(chǎn)品全年進(jìn)貨 190萬件計(jì) 19000萬元； ? （ 4）審計(jì)人員于 2021年 1月 31日營業(yè)結(jié)束時(shí)開始對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，證實(shí)庫存為 20萬件，并審查 2021年 1月永續(xù)盤存記錄證實(shí) 1月份的進(jìn)銷分別為 20萬件和 10萬件。 ? 要求： ? （ 1）根據(jù) 2021年 1月 31日的盤點(diǎn)結(jié)果，運(yùn)用調(diào)節(jié)法和核對法，確定 2021年 12月 31日甲產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)及盤盈（虧）數(shù)； ? （ 2）假定上述盤盈（虧）是 A公司為人為調(diào)節(jié)損益而故意虛計(jì)（或隱瞞）銷售，計(jì)算應(yīng)退（或補(bǔ)交）的稅費(fèi)金額； ? （ 3）分析上述錯誤對 2021年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目的影響。 ? （ 1） 2021年 12月 31日甲產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)為： ? 20＋ 10－ 20＝ 10（萬件），計(jì)： 10 100＝ 1000（萬元） ? 12月 31日賬存數(shù)為 6000萬元，即 60萬件，則盤虧 50萬件，計(jì) 5000萬元 ? （ 2）應(yīng)補(bǔ)交稅費(fèi)： ? 增值稅為 50 120 17%＝ 1020（萬元） ? 城市維護(hù)建設(shè)稅為 1020 7%＝ （萬元） ? 教育費(fèi)附加為 1020 3%＝ （萬元） ? 所得稅為 〔 50 （ 120－ 100）－ － 〕 25%＝ （萬元）。 ? （ 3）上述錯誤對 2021年度利潤表的影響： ? 對 2021年度利潤表的影響： ? ①“ 主營業(yè)務(wù)收入”少記 6000萬元 ? ②“ 主營業(yè)務(wù)成本”少記 5000萬元 ? ③“ 營業(yè)稅金及附加”少記 102萬元 ? ④“ 主營業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)利潤”及“利潤總額”少記898萬元 ? ⑤“ 所得稅費(fèi)用”少記 ? ⑥“ 凈利潤”少記 。
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